成本核算与分析课程5成本分析5.8 第五章 成本分析

第一节 成本分析的涵义

一、 成本分析的意义 1、为编制成本计划提供依据 2、促使企业完善成本管理责任制 3、提高企业成本管理水平 二、 成本分析的内容和原则 1、内容：

（1）全部商品产品成本计划完成情况分析 （2）可比产品成本降低计划完成情况分析 （3）单位产品成本分析

（4）技术经济指标变动对产品成本影响的分析 （5）其他成本费用分析 2、原则：

（1）全面分析与重点分析相结合 （2）经济分析与技术分析相结合 （3）成本分析与责任分析相结合 （4）专业分析与群众分析相结合 （5）数据资料分析与调查研究相结合 （6）事后分析与事前、事中分析相结合 三、 成本分析的评价标准 1、历史标准

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2、行业标准 3、预算标准

第二节 企业成本的统计分析 成本分析采用的技术方法种类较多，有会计的方法、统计的方法和数学的方法。企业应根据已掌握的资料及本企业产品成本费用的特点和管理者对成本分析的要求来确定。常用的方法有以下几种。 一、 比较分析法

比较分析法是通过对不同时间或不同情况下的成本指标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分析产生差异，从而进一步分析产生差异原因的方法。常用的指标对比形式如下：

1. 实际指标与计划指标对比

可以检查分析成本计划的完成情况，为进一步分析指明方向。

2. 本期实际指标与上期的实际指标对比 可以观察企业成本指标的变动情况和变化趋势，有助于总结经验，改进成本管理工作。

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3. 本期实际指标与国内、外同行业先进指标对比

可以了解企业成本水平在国内、外同行业中所处的地位，在更大的范围内揭示差距，激励企业为产品成本作出更大的努力。

采用比较分析法，应注意比较指标同质性，即所对比的指标在内容、计价标准、时间单位、计算方法等方面是可比的。同行业成本指标对比时应在客观条件基本接近的前提下，技术上、经济上才有可比性。

比较分析法简单易懂，便于发现问题，但它只能确定成本指标的差异数，不能找到影响指标变动的具体原因。因此，还需采用其他成本分析方法作进一步的分析。

二、 比率分析法

比率分析法是通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的方法，常用的比率分析形式如下：

1. 相关比率分析法

它是将两个性质不同但又相关的指标进行

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对比求出两者的比率，以实际数与计划数作对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况，如成本利润率、产值成本率等。

2. 构成比率分析法

是以局部数量与整体数量相比经，反映局部在总体中所占的比重，通过观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。例如，计算各成本项目在产品总成本中所占的比重，确定成本构成的变动等。

3. 动态比率分析法

将不同时期同类指标的数值进行对比，计算出动态比率，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业 在生产经营方面的成绩或不足，具体以分为定基对比和环比对比两种 三、 因素分析法（企业成本变动的因素分析）

因素分析法是指将某一综合经济指标分解成若干相互联系的原始因素，采用一定的计算方法，确定各因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的方法。常用的因素分析法种类如

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下：

1. 连环替代法

是因素分析法的基本形式，是将综合性经济指标分解为各个因素，将各因素的实际值按顺序替换成标准值（如计划数、前期实际数等），以此来计算各个因素变动对该项指标的影响程度的方法

2. 差额计算法

实际数与基数连环替代法的简化形式，是将各个因素的实际数与基数进行比较，计算出差额，在其他因素不变的假定前提下，分析各因素对综合经济指标的影响程度。

第三节 成本分析的案例

一、 成本计划完成情况的分析

成本计划完成情况的分析，主要是全部商品产品成本计划的完成情况分析和可比产品成本降低目标的完成情况分析，属于成本事后定期分析。

1. 全部商品产品成本分析

企业的全部商品包括可比商品和不可比商

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品。对全部商品产品成本计划完成情况分析，可按产品品种、成本项目和成本性态三个方面进行。

① 按成本项目进行成本计划完成情况分析 【例】阳光工厂按成本项目反映的商品产品成本表，如表所示，有关成本核算资料按成本项目进行全部商品产品成本分析计算如图所示。

商品产品成本分析表（按成本项目）

编制单位：阳光工厂 2013年12月 成本项目 本年实际产量总成本 实际比计划 降低率（%） 计划 实际 降低额 ① ② ③＝②－① ④＝③/① 直接材料 144200 148300 4100 2.84 直接人工 109500 1000 -600 -0.55 制造费用 73000 72800 -200 -0.27 商品产品成本 326700 330000 3300 1.01 单位：元 各项差异对总成本影响的百分比（%） ⑤=③/∑① 1.25 -0.18 -0.06 1.01 以上分析表明，阳光工厂全部商品产品的实际制造成本超支1.01%主要是由于直接材料成本超支4100元，比计划增加2.84%造成的，而直接人工和制造费用则都比计划成本有所降低，形成成本的有利差异。对直接材料的超支，企业应作进一步的分析，了解变动因素是由主观因素还是客观因素所致，并采取相应的措施。

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② 按产品品种进行成本计划完成情况分析 这种分析方法依据的资料是全部产品成本表和按产品品种编制的全部产品成本计划。通过编制商品产品成本分析表，计算确定可比产品、不可比产品和全部商品产品成本的降低额和降低率。计算公式如下：

成本降低额＝实际总成本－计划总成本＝实际产量实际单位成本－计划单位成本成本降低率＝成本降低额100%实际产量计划单位成本

计算结果表明，负数表示成本节约；正数表示成本增加。

【例】阳光工厂生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品，2013年 12月商品产品成本表如表所示，对全部商品产品成本的分析计算如图所示。

商品产品成本分析表（按产品品种）

编制单位：阳光工厂 2013年12月 本年实际产量总产品名称 实际比计划的差异 成本 降低率（%） 计划 实际 降低额 ① ② ③＝②－① ④＝③/① 可比产品合计 232200 231000 －1200 －0.52 其中：甲 115200 121500 6300 5.5 乙 117000 109500 －7500 －6.4 不可比产品合计 94500 99000 4500 4.8 丙 94500 99000 4500 4.8 全部商品产品 326700 330000 3300 1.01 7

单位：元 各产品的成本差异对总成本影响的百分比（%） ⑤=③/∑① －0.37 1.92 －2.29 1.38 1.38 1.01 以上分析表表明：

（1）该企业全部商品产品成本实际总成本比计划总成本超支3300元，超支率为1.01%。 （2）全部商品产品成本计划尚未完成，但从产品品种上看，成本计划完成情况不平衡，其中：可比产品中甲产品实际成本比计划增加了6300元，成本超支率为5.5%；乙产品实际成本比计划降低了7500元，成本降低率为6.4%。甲、乙产品构成了可比产品成本降低额1200元，成本降低率为0.52%，而不可比产品超支了4500元，超支率为4.8%。

（3）进一步对超支率较高的甲、丙产品进行分析，究其原因：是成本计划制定得不合实际，无法完成?还是实际生产过程中遇到特殊情况，或者人为地将属于可比产品的成本费用挤进不可比产品成本，达到完成可比产品成本降低任务的目的等。

③ 按成本性态构成进行成本计划完成情况分析

这种分析方法是将全部商品产品成本按成本性态划分为变动成本和固定成本，确定变动成

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本和固定成本的降低额和降低率。

【例】根据有关成本资料，按成本性态构成对阳光工厂进行全部商品产品成本的分析计算如图所示。

商品产品成本分析表（按成本性态构成）

编制单位：阳光工厂 2013年12月 单位：元 本年实际产量总成本项目 实际比计划 各项差异对总成本影成本 响的百分比（%） 计划 实际 降低额 降低率（%） ① ② ③＝②－① ④＝③/① ⑤=③/∑① 变动成本 304800 308200 3400 1.12 1.04 其中：直接材料 144200 148300 4100 2.84 1.25 直接人工 109500 1000 －600 －0.55 －0.18 变动制造费用 51100 51000 －100 －0.20 －0.03 固定成本 21900 21800 －100 －0.45 －0.03 其中：固定制造费用 21900 21800 －100 －0.45 －0.03 全部商品产品 326700 330000 3300 1.01 1.01 以上分析表表明，阳光工厂全部商品产品的实际制造成本超支1.01%，主要是由于变动成本超支1.12%造成的，是因为直接材料超支4100元，比计划增加2.84%造成的。而变动成本的其他项目和固定成本则都比计划成本有所降低，形成成本有利差异，对变动成本中材料成本超支状况，有关部门应作进一步剖析，以便采取相应措施，加以控制。

混合成本分解的常用方法有三种：高低点法、散布图法和回归分析法。（企业经营统计学，P301）

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2. 可比产品成本降低情况分析

企业在正确划分可比产品和不可比产品的基础上，还需进一步分析可比产品成本降低计划的完成情况。

①可比产品成本降低计划完成情况的分析 主要涉及可比产品计划成本降低额和降低率，实际成本的降低额和降低率。通过计算，评定企业可比产品成本降低任务的完成情况，确定各因素的影响程度，为进一步挖掘潜力，降低成本指出方向。其计算公式如下：

可比产品成本计划降低额＝计划产量上年实际单位成本－本年计划单位成本可比产品成本计划降低率＝可比产品成本计划降低额100%计划产量上年实际单位成本可比产品成本实际降低额100%实际产量上年实际单位成本可比产品成本实际降低额＝实际产量上年实际单位成本－本年实际单位成本可比产品成本实际降低率＝ 【例】阳光工厂生产甲、乙两种可比产品，有关成本资料如图所示。

可比产品计划成本资料

编制单位：阳光工厂 2013年12月 单位成本 总成本 可比产计划产上年实本年计按上年实际按本年计划品名称 量（台） 际 划 单位成本 单位成本 甲 2300 50 48 115000 110400 乙 2800 40 39 112000 109200 合计 227000 219600 单位：元 成本降低指标 降低率降低额 （%） 4600 4 2800 2.5 7400 3.26

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可比产品实际成本资料

编制单位：阳光工厂 2013年12月 单位成本 总成本 可比产实际产上年按上年实际按本年实际品名称 量（台） 本年实际 实际 单位成本 单位成本 甲 2500 50 50.625 125000 126562.50 乙 3000 40 36.50 120000 109500 合计 245000 236062.50 单位：元 成本降低指标 降低率降低额 （%） －1562.50 －1.25 10500 8.75 37.50 3.65 从上述资料可以看出，阳光工厂可比产品的生产成本计划降低额为7400元，实际降低额为37.50元，计划降低率为3.26%，实际降低率为3.65%，两项指标都超额完成了任务。其中成本降低额指标超额完成1537.50元，成本降低率指标超额完成0.39%。但各产品情况还不平衡，其中甲产品实际单位成本超过了上年实际单位成本，没有完成降低成本的要求，其原因需作进一步分析。

②可比产品成本降低计划完成情况因素分析

影响可比产品成本的因素主要有三种，即产量因素、品种结构因素和单位成本因素。通过对这三个因素逐一替换计算，能解剖分析可比产品成本降低的原因。

（1）产量变动因素的影响

成本计划额是根据各种产品的计划产量制

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定的。实际产量发生变动，必然会影响到成本降低额。当产品的品种结构和单位产品成本不变时，单纯的产量变动只影响产品成本的降低额，而不影响产品成本的降低率。其计算公式如下：

产量变动对成本降低额的影响＝实际产量－计划产量上年实际单位成本计划成本降低率

上例中因产量变动对成本降低额的影响为：

［（2500－2300）×50+（3000－2800）×40］×3.26% ＝586.80（元）

在生产实践中，产量因素的变化往往会引起产品品种结构的变动。

（2）产品品种结构变动因素的影响 全部可比产品成本降低率实质上是在各种产品的个别成本降低率的基础上计算出来的。由于各种产品的成本降低程度的不同，当产品品种结构发生变化时，成本降低额、成本降低率也会随之发生变化。一般情况下，产品成本降低率高的产品在全部可比产品产量中所占的比例比计划提高，就会影响到全部可比产品成本降低率的提高，成本降低额也会随之增加；反之，产品成本降低率、降低额就会降低和减少。其计算公式

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如下：

产品品种结构变动对成本降低额的影响＝实际产量上年实际单位成本－实际产量本年计划单位成本－实际产量上年实际单位成本计划成本降低率

产品品种结构变动对成本降低额的影响金额产品品种结构变动对成本降低率的影响＝100%实际产量上年实际单位成本 上例中因产品品种结构变动对成本降低额、降低率的影响计算如下： 产品品种结构变动对成本降低额的影响

＝（2500×50+3000×40）－（2500×48+3000×39）－（2500×50+3000×40）×3.26%＝13（元）

产品品种结构变动对成本降低率的影响

＝13/（2500×50+3000×40）×100%＝0.0053%

（3）单位成本变动因素的影响

可比产品计划成本降低额和实际成本降低额都是以上年成本为计算基础的。因此，可比产品成本降低任务的完成程度，实际上是各种产品单位成本发生变化的结果。产品实际单位成本比计划单位成本升高或降低，都会引起成本降低额和降低率的变动。其计算公式如下：

单位成本变动对成本降低额的影响＝实际产量计划单位成本－实际单位成本单位成本变动对成本降低率的影响＝单位成本实际变动对成本降低额的影响金额100%实际产量上年实际单位成本

上例中因单位成本变动对产品成本降低额、

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降低率的影响计算如下：

单位成本变动对成本降低额的影响

＝2500×（48－50.625）+3000×（39－36.50）＝937.50（元）

单位成本变动对成本降低率的影响

＝937.50/（2500×50+3000×40）×100%＝0.38%

最后，综合各种因素对可比产品成本降低计划完成情况的影响程度，其结果与上述计算相符，如表所示。

各因素影响可比产品成本降低程度汇总表

编制单位：阳光工厂 因素 产品产量 产品品种结构 单位产品成本 成本降低计划完成情况 2013年12月 单位：元 影响程度 降低率（%） 降低额 586.80 13.00 0.0053 937.50 0.38 1537.30 0.39 对可比产品成本降低情况的分析，还可采用成本性态因素分析法，即将影响可比产品成本降低的因素划分为产品产量、品种结构、单位变动成本和固定成本总额四个方面。通过分析，进一步揭示两种不同性态成本对完成成本降低任务的影响。

二、 产品单位成本的分析

对企业全部商品产品成本降低情况进行总结分析，可以得出企业产品成本及其升降的总括情况。但不能了解个体产品的成本指标是怎样完成

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的，存在哪些超降的因素，还有哪些潜力，这就需要对产品的单位成本进行分析。对生产多种产品的企业，可选择主要产品成本或超降幅度较大的产品进行分析。

单位产品成本计划完成情况分析的内容主要包括：主要产品成本计划完成情况分析，单位产品成本主要项目完成情况分析以及各主要技术经济指标变动对单位产品成本的影响分析。 1. 产品单位成本计划完成情况分析

产品单位成本计划完成情况的分析，是将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比，确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升降的原因。

【例】阳光工厂甲产品是该厂的主要产品之一，且本年度成本超支，现按成本项目分析如表所示。

产品单位成本计划完成情况分析表 编制单位：阳光工厂 2013年12月 单位成本 与上年实际比 成本项目 上年本年本年实成本降成本降实际 计划 际 低额 低率（%） 直接材料 23 22 21 2 8.70 直接人工 18 16 20 －2 －11.11 制造费用 9 10 9.625 －0.625 －6.94 合计 50 48 50.625 －0.625 －1.25 15

单位：元 与本年计划比 成本降成本降低额 低率（%） 1 4.55 －4 －25 0.375 3.75 －2.625 －5.47 从分析资料看，甲产品本年实际单位成本比计划超支了2.625元，主要是直接人工费用超支4元，影响单位成本降低任务的完成，因此还应对直接人工作进一步分析。

2. 产品单位成本项目分析

产品单位成本项目分析，可按每个成本项目逐一进行分析，也可有选择地对某些成本项目进行重点分析。

① 直接材料项目的分析

直接材料是直接用于产品生产的原材料，生产一种产品往往要耗用多种原材料。直接材料项目分析应根据耗用的各种原材料进行分析，分析单位产品各种材料的消耗量和相应的材料单价两个因素。其计算公式如下：

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单位产品直接材料费用＝直接材料消耗量材料单价单位产品直接材料差异额＝单位产品直接材料实际费用－单位产品直接材料计划费用＝单位产品直接材料消耗数量变动的影响单位产品直接材料单价变动的影响单位产品直接材料消耗数量变动的影响＝实际材料单耗－计划材料单耗计划材料单价单位产品直接材料单价变动的影响＝实际材料单价－计划材料单价实际材料单耗

影响材料消耗量变动的因素主要有：材料质量的变化；（例如，使用优质材料可能使材料消耗量降低，使用低质材料可能使材料消耗量增加。）产品生产工艺改变和新技术的采用；（一般改进生产工艺，采用新技术会提高材料的利用率，降低材料消耗。）代用材料的使用或配料比例的变化；（例如，在保证质量的前提上，用廉价的普通材料代替高价的贵重材料。）原材料的综合利用。（例如，将边角余废料利用起来生产副产品等。）

影响材料单价变动的因素主要有：材料买价变动；（在市场经济条件下，由于供求关系的影响，在不同的时间，不同的地点采购，乃至不同或相同质量的材料，都可能出现不同的单价。）采购费用变动。（由于采购地点、运输工具、交

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货方式等不同，都会影响采购费用的变动。）

②直接人工项目的分析

单位产品直接人工费用的变动，主要受劳动生产率和工资水平两个因素的影响。其计算公式如下：

单位产品直接人工费用＝单位产品工时消耗量小时工资率单位产品直接人工差异额＝单位产品直接人工实际费用－单位产品直接人工计划费用＝单位产品人工效率差异小时工资率差异单位产品人工效率差异＝（单位产品实际工时－单位产品计划工时）计划小时工资率小时工资率差异＝（实际小时工资率－计划小时工资率）单位产品实际工时

其中单位产品消耗工时数的多少体现劳动生产率（人工效率）的高低。劳动生产率愈高，单位产品消耗的工时愈少，工资费用就能降低；反之，就会超支。影响劳动生产率变动的因素主要有生产技术工艺、劳动组织、生产工人的熟练程度、材料质量等。小时工资率体现平均工资水平的高低，它取决于生产工人工资总额和生产工时总数。生产工人工资水平的提高，就会使直接人工增加。

② 制造费用项目分析

单位产品制造费用的变动主要受单位产品

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工时消耗量和每小时制造费用分配率的影响。其计算公式如下：

单位产品制造费用＝单位产品耗用工时数每小时制造费用分配率单位产品制造费用差异额＝单位产品实际制造费用－单位产品计划制造费用＝工时消耗量变动差异小时制造费用分配率变动差异工时消耗量变动的影响＝（实际单位工时消耗量－计划单位工时消耗量）计划小时制造费用分配率小时制造费用分配率变动的影响＝（实际小时制造费用分配率－计划小时制造费用分配率）实际单位工时消耗量【例】阳光工厂甲产品单位成本有关资料如表所示：

编制单位：阳光工厂 2013年12月 成本项目 计划金额 实际金额 直接材料 22 21 直接人工 16 20 制造费用 10 9.625 合计 48 50.625 计划 实际 主要技术经济指标 数量 单价 金额 数量 单价 1.A材料 1KG 8 8 1KG 8.4 2.B材料 5KG 2.80 14 4.5KG 2.8 3.人工费用 4工时 4 16 4.2工时 4.7619 4.制造费用 4工时 2.5 10 4.2工时 2.2917 金额 8.4 12.6 20.00 9.625 据上表资料,甲产品单位成本实际数比计划数超支额为2.625元,超支率为5.47%.具体分析原因如下:

（1）直接材料项目分析 直接材料差异额=21-22=-1(元) 材料消耗量变动影响量

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=(1-1)×8+(4.5-4)×2.8=-1.4(元) 材料单价变动影响额

=(8.4-8)×1+(2.8-2.8)×4.5=0.40(元) 甲产品单位产品成本中直接材料节约了1元,其构成因素为:B材料耗用量减少,节约了1.40元,A材料的价格提高,超支了0.40元。

（2）直接人工项目分析

直接人工差异额＝20－16＝4（元） 人工效率差异＝(4.2－4)×4＝0.8（元） 小时工资率差异

＝(4.7619-4)×4.2=3.20(元)

甲产品单位产品成本直接人工超支了4元,其组成因素为:人工效率降低,超支了0.80元,小时工资率提高超支了3.20元.

（3）制造费用项目分析

制造费用差异额=9. 625-10=-0.375(元) 工时消耗量变动影响 =(4.2-4)×2.5=0.50(元) 小时制造费用分配率变动的影响 =(2.2917-2.5)×4.2=-0.875(元) 甲产品单位产品成本制造费用节约了0.375元,其组成因素为:工时消耗量增加,超支

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了0.50元,小时制造费用分配率降低,节约了0.875元。

对通过因素分析计算出来的数据，有关部门和管理人员应作进一步的调查和分析，巩固有利差异，加强对不利差异的控制。

三、 技术经济指标变动对产品成本影响的分析

技术经济指标是指从各种生产资源的利用情况和产品质量等方面反映生产技术水平的各种指标的总称。例如，原材料利用率指标、产品合格率指标、劳动生产率指标、产量指标等。技术经济指标是产品单位成本的基础，进行产品成本的分析，必须深入到技术经济指标的分析，才能了解产品单位成本变动的原因，找到发送企业技术经济指标，降低产品成本的途径。由于不同行业企业的生产经营活动及管理方法各具特点，故不同行业、企业的技术经济指标各不相同。

1. 原材料耗用量变动对产品成本影响的分析 ①原材料利用率变动对产品成本影响的分析

原材料利用率是反映原材料利用程度的相对指标，在不同类型的企业有不同的表达方法，

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通常用投入原材料的重量与实际利用原材料的重量的比率来表示。原材料利用率提高说明单位产品的材料消耗量降低，材料消耗量降低就能使单位产品成本降低。其计算公式如下：

单位产品中某种原材料的净重原材料利用率＝100%单位产品某种原材料的投料重量原材料利用率变动对单位产品成本的影响率变动前原材料利用率＝－1变动前原材料成本占单位产品成本的比重变动后原材料利用率原材料利用率变动对单位产品成本的影响额＝原材料利用率变动对单位产品成本的影响率单位产品成本

【例】阳光工厂甲产品上年实际单位成本为50元，其中直接材料为23元。上年原材料利用率为80%,本年原材料利用率为82%。如果其他条件不变，分析原材料利用率变动对产品成本的影响如下：

原材料利用率变动对单位产品成本的影响率＝（80%23－1）100%＝－1.1224%82%50原材料利用率变动对单位产品成本的影响额＝50－1.1224%＝－0.56（元） 由于原材料利用率的提高，甲产品单位成本比上年降低了1.1224%，计0.56元。

②改进产品设计对产品成本影响的分析 在生产、管理、技术水平较高的企业，若要较大幅度地降低产品成本，提高市场竞争力，必

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须通过改进产品设计，在保证质量的前提下，使产品的体积变小，重量变轻，结构简化，采用代用材料及消除产品的不必要的功能等来节约原材料的耗费，降低产品材料成本。其计算公式如下：

改变产品设计对单位产品成本的影响额＝成本改变产品设计后的原材料成本－改变产品设计前的原材料改变产品设计对单位产品成本的影响额改变产品设计对单位产品成本的影响率＝100%改变产品设计前的单位产品成本 【例】阳光工厂乙产品上年实际单位成本为40元，其中直接材料成本18元。为降低产品成本，本年改进了产品设计，单位产品直接材料成本降为16元，如其他条件不变，分析改变产品设计对产品成本的影响如下：

改变产品设计对单位产品成本的影响额＝16－18＝－（元）2－2改变产品设计对单位产品成本影响率＝100%＝－5%40

由于改变产品设计使产品单位成本降低2元，降低幅度为5%。

③原材料综合利用对产品成本影响的分析 企业对原材料或生产过程中产生的废气、废水、废渣等进行综合利用，一方面可以减少对环境的污染，变废为宝，节约有限的资源；另一方面又可以在生产主产品的同时，生产出副产品，

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分摊主产品的部分原材料成本，使主产品的原材料成本相应降低。原材料综合利用对产品成本影响的计算公式如下：

原材料综合利用对单位产品成本的影响＝原材料成本降低额加工费用变动额原材料成本降低额＝（1－综合利用后的费用分配率）综合利用前原材料在单位成本中的比重综合利用前的单位产品成本加工变动额＝1－1加工费用增加率综合利用后的费用分配率综合利用前加工费用在成本中的比重综合利用前单位产品成本

2. 产品产量变动对产品成本影响的分析 产品成本按其习性分类，可分为固定成本和变动成本，在其他条件不变的情况下，产量与变动呈正比例关系，与固定成本呈反比例关系。也就是说，当产量增加，固定消耗利用率（如生产设备利用率）提高，使单位产品分摊的固定费用减少；反之，则使单位产品分摊的固定费用增加。其计算公式如下：

产品产量增加地单位产品成本影响率1＝－（1－）单位产品成本中费用的比重100%1产量增长率

【例】阳光工厂甲产品上年实际产量2182件，平均单位成本50元，其中固定制造费用5元，本年实际产品为2400件，如其他条件不变，甲产品产量增加，则产品成本降低，具体计算如下：

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2400－2182产量增长率＝100%＝9.99%2182产品产量增加对单位产品成本增加影响率＝－（1－15）100%＝－0.908%19.99%50产品产量增加对单位产品成本增加影响额＝50（－0.908%）＝－0.4（元） 由于产量增加，使单位产品成本降低0.4元，降低率为0.908%。

3. 工人劳动生产率变动对产品成本影响的分析

工人劳动生产率提高，意味着单位工作时间的产量增加或单位产品的工时消耗减少。劳动生产率直接影响单位成本中的直接人工成本。影响直接人工成本变动的因素包括工人劳动生产率和工人平均工资。只有当劳动生产率的增长超过平均工资的增长时，才能形成人工成本的降低。其计算公式如上：

劳动生产率变动对单位成本的影响率＝－（1－1平均工资增加率）直接人工占产品成本的百分比1劳动生产率增加率

劳动生产率变动对单位成本的影响额＝上年计划单位成本劳动生产率变动对单位成本的影响率

【例】阳光工厂乙产品上年实际单位成本为40元，其中直接人工成本12元，本年实际产量

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为3000件，生产工人劳动生产率实际比上年提高9%，生产工人平均工资比上年增加6%。因劳动生产率提高，超过生产工人平均工资的增加形成的成本降低率和降低额计算如下：

劳动生产率变动对单位成本的影响率＝－（1－16%12）100%0.825%19%40劳动生产率变动对单位成本的影响额＝40（－0.825%）＝－0.33（元） 由于劳动生产率提高的幅度超过生产工人平均工资增长的幅度，使单位产品成本降低了0.33元，降低率为0.825%。

4. 产品质量变动对产品成本的影响分析 在生产消耗水平不变的条件下，产品质量提高可以使产品成本中废品损失项目的含量降低。同样数量的原材料、直接人工能生产出更多的合格品，从而达到降低产品单位成本的目的。反映产品质量的指标主要有废品率、合格品率、等级品率、返修率等。这里以不可修复废品的废品率为例，将废品率变动前后产品单位成本中的废品损失进行比较，可得出废品率变动对成本的影响额和影响率，其计算公式如下：

废品数量废品率＝100%合格品数量废品数量废品率（1－废品残料价值占废品成本的百分比）废品损失占单位成本的百分比＝1－废品率26

【例】阳光工厂乙产品上年合格品产量为2800件，废品数量为120件，单位成本为40元，废品残料价值占废品成本的1%；本年合格产品为3000件，废品数量为124，废品率变动对产品成本的影响如下：

120上年废品率＝100%＝4.11%28001204.11%（1－1%）上年废品损失占单位成本的百分比＝＝4.24%1－4.11%上年产品单位成本中含废品损失金额＝404.24%＝1.696（元）124本年废品率＝100%＝3.97%3000124

假定其他条件下变，废品率的变动对成本影响如下：

3.97%（1－1%）本年废品损失占单位成本百分比＝＝4.09%1－3.97%本年产品单位成本中含废品损失金额＝404.09%＝1.636（元）

根据以上计算可以看到，由于本年的废品率由上年的4.11%降低为3.97%，使单位产品成本中废品损失的比重由上年的4.24%降低为4.09%，所含废品损失金额降低了0.06元。

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