费用

第二节 费用

一、营业成本（★★） 二、税金及附加（★★） 三、期间费用（★★）

概述：费用的定义及确认条件 1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件

一、营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

【提示】该劳务部分内容，是准则与教材的表述存在一定的差异，但是主旨意思都是所提供的商品的权利义务在合同当中反映。

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 （一）主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、提供服务的成本转入主营业务成本。

账务处理：

1.销售结转成本： 借：主营业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品、合同履约成本等 2.期末结转成本： 借：本年利润

贷：主营业务成本 【例5-10】2x19年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的专用上注明售价为200000元，额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的货款226000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。这项销售业务属于某一时点履行的履约义务。

甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时：

借：银行存款 226000 贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交（销项税额） 26000 借：主营业务成本 190000 贷：库存商品 190000 （2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 190000 贷：主营业务成本 190000

【例5-11】某公司2x19年5月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，开出的专用上注明售价为100000元，税额为13000元，购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的

履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具专用（红字）。假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时：

借：应收账款 113000 贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交（销项税额） 13000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （2）销售退回时：

借：主营业务收入 100000

应交税费——应交（销项税额） 13000 贷：应收账款 113000 借：库存商品 80000 贷：主营业务成本 80000

【例5-12】某公司2x19年8月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销售甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：

借：主营业务成本 55000 贷：库存商品——甲产品 10000 ——乙产品 20000 ——丙产品 25000 （二）其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

账务处理：

（1）销售发生时： 借：其他业务成本

贷：原材料（销售材料）

周转材料（销售单独计价的周转材料） 累计折旧（出租资产计提的折旧） 累计摊销（出租资产计提的摊销）等 （2）期末结转成本时： 借：本年利润

贷：其他业务成本

【例5-13】2x19年5月10日，某公司销售一批原材料，开具的专用上注明的售价为10000元，税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。

该公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时：

借：银行存款 11300 贷：其他业务收入 10000

应交税费——应交（销项税额） 1300 借：其他业务成本 7000 贷：原材料 7000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 7000 贷：其他业务成本 7000

【例5-14】2x19年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司。该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期为10年，甲公司每月应摊销2000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他业务成本 （24万/10/12）2000

贷：累计摊销 2000

【例5-15】2x19年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本40000元，开具的专用上注明价款（包装物）为100000元，税额为13000元，款项已存入银行。销售商品领用单独计价包装物属于销售商品和包装物两项履约义务，且属于某一时点履行履约义务。

该公司应编制如下会计分录： （1）出售包装物时

借：银行存款 113000 贷：其他业务收入 100000

应交税费——应交（销项税额） 13000 借：其他业务成本 40000 贷：周转材料——包装物 40000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 7000 贷：其他业务成本 7000 二、税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

提示：

教材列示的耕地占用税、车辆购置税、契税是属于税金及附加，但是不在“税金及附加”科目核算。 账务处理： 1.计提时： 借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税等 2.缴纳时：

借：应交税费——应交消费税等 贷：银行存款

3.期末结转税金及附加 借：本年利润 贷：税金及附加

【例5-16】2x19年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录： （1）计算应交消费税税额750000元：

借：税金及附加 750000 贷：应交税费——应交消费税 750000 （2）交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税 750000 贷：银行存款 750000

【例5-17】2x19年9月，某公司当月实际应交为450000元，应交消费税150000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下： （1）计算应交城建税和教育费附加时：

借：税金及附加 60000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 42000 ——应交教育费附加 18000 （2）实际交纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费——应交城市维护建设税 42000 ——应交教育费附加 18000 贷：银行存款 60000

【例题1•单选题】（2016年）2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。

A.53.5

B.23.5 C.50 D.33.5 【答案】D

【例题2•多选题】（2014年）下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（ ）。 A.销售应税矿产品计提的应交资源税 B.经营活动中计提的应交教育费附加 C.经营活动中计提的应交城市维护建设税 D.销售应税消费品计提的应交消费税 【答案】ABCD

【例题3•单选题】（2018年）下列各项中，企业依据税法规定计算应交的车船税应借记的会计科目是（ ）。 A.主营业务成本 B.销售费用 C.税金及附加 D.管理费用 【答案】C

【解析】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入“税金及附加”科目。 三、期间费用

（一）期间费用概述 1.概念：期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 2.内容：销售费用、管理费用和财务费用。 3.特点

期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出，通常不计入特定的成本核算对象，是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。

4.发生情形

期间费用包含以下两种情况：

一是企业发生的不符合或者不再符合资产确认条件的支出，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。

（二）期间费用的账务处理 1.销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出也属于销售费用。

【例5-20】某公司为一般纳税人，2x19年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的专用上注明的价款为100000元，税额为6000元，用银行存款支付。该公司支付广告费应编制如下会计分录：

借：销售费用——广告费 100000 应交税费——应交（进项税额） 6000 贷：银行存款 106000

【例5-21】某公司为一般纳税人，2x19年6月12日销售产品一批，取得的专用上注明的运输费7000元，税额为630元，取得的普通上注明的装卸费3000元，均用银行存款支付。假定不考虑其他因素。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：

借：销售费用 10000 应交税费——应交（进项税额） 630 贷：银行存款 10630

【例5-22】某公司为一般纳税人，2x19年6月15日用银行存款支付所销产品保险费合计10600元，取得的专用上注明的保险费为10000元，税额为600元。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——保险费 10000

应交税费——应交（进项税额） 600 贷：银行存款 10600

【例5-23】某公司销售部门2x19年6月份共发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用 220000 贷：应付职工薪酬 100000

累计折旧 50000 银行存款 70000

【例5-24】承【例5-20】至【例5-23】某公司2x19年6月30日将本月发生的销售费用340000元结转至“本年利润”科目，该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 340000 贷：销售费用 340000

【例题1•单选题】（2017年）下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。 A.商标法权案发生的诉讼费 B.行政管理部门负担的工会经费 C.专设销售机构固定资产的管理费 D.向中介机构支付的咨询费 【答案】C

【解析】选项ABD应计入管理费用核算。

【例题2•多选题】（2017年）下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。 A.预计产品质量保证损失

B.销售产品为购货方代垫的运费

C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本 D.专设销售机构固定资产折旧费 【答案】ACD

【解析】选项B，销售商品为购货单位代垫的运费，计入应收账款核算。 2.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品推销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。

【例5-25】某公司2x19年4月10日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，取得的专用上注明的税额为3000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制如下会计分录：

借：管理费用——业务招待费 50000

应交税费——应交（进项税额） 3000 贷：银行存款 53000

【例5-26】某公司行政部2x19年4月份共发生费用179000元，其中，行政人员薪酬150000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。假定不考虑等因素，该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 179000 贷：应付职工薪酬 150000

库存现金 21000 银行存款 8000 提示：月末损益的结转与销售费用相同。

【例题1•单选题】（2017年）下列各项中，应计入企业管理费用的是（ ）。 A.收回应收账款发生的现金折扣 B.处置无形资产净损失

C.生产车间机器设备的折旧费

D.董事会费 【答案】D

【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入资产处置损益；选项C，计入制造费用。 【例题2•单选题】（2017年）下列各项中，企业不应计入管理费用的是（ ）。 A.年度财务报告的审计费用 B.董事会成员的津贴 C.专设销售机构的业务费 D.筹建期间内发生的开办费 【答案】C

【解析】选项C，计入销售费用。

【例题3•多选题】（2017年）下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（ ）。 A.火灾事故造成的库存商品毁损 B.自然灾害造成的包装物毁损 C.属于一般经营损失的原材料毁损 D.无法查明原因的现金短缺 【答案】ACD

【解析】自然灾害造成的包装物毁损计入营业外支出。

【例题4•多选题】（2015年）下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）。 A.支付的企业年度财务报告审计费 B.业务招待费 C.支付的广告费 D.发生的罚款支出 【答案】AB

【解析】支付的广告费计入销售费用；发生的罚款支出计入营业外支出。 3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

【例5-29】某公司于2x19年12月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率为5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司计提利息费用时应编制如下会计分录：

借：财务费用——利息支出 1500 贷：应付利息 1500

【例5-30】某公司2x19年12月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息240元。该公司应编制如下会计分录：

借：财务费用——利息支出 240 贷：银行存款 240

【例5-31】2x19年12月30日，某公司在购买材料业务中，获得对方给予的现金折扣4000元。该公司应编制如下会计分录：

借：应付账款 4000 贷：财务费用 4000 提示：月末的损益结转与销售费用相同。

【例题1•单选题】（2017年）2016年11月，某企业确认短期借款利息7.2万元（不考虑），收到银行活期存款利息收入1.5万元。开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元（不考虑）。不考虑其他因素。11月企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（ ）万元。

A.5.7 B.5.2 C.7.7 D.6.2 【答案】D

【解析】该企业11月利润表中“财务费用”项目的本期金额=7.2-1.5+0.5=6.2（万元）。

【例题2•单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（ ）。 A.管理费用

B.财务费用 C.营业外支出 D.采购存货成本 【答案】B

【解析】签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入财务费用。

【例题3•单选题】（2015年）下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（ ）。

A.管理费用 B.营业外收入 C.财务费用 D.销售费用 【答案】C

【解析】现金折扣计入财务费用，获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。

【例题4•单选题】（2014年改）下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（A.计提的短期借款利息

B.销售商品发生的商业折扣 C.销售商品发生的现金折扣

D.经营活动中支付银行借款的手续费 【答案】B

【解析】销售商品发生的商业折扣不影响“财务费用”的，选项B错误。 总结

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