论文11

辽宁信息职业技术学院

２０11 届 班级：会统G082

毕 业 设 计 (论 文)

会计信息失真的广角透视与思考

系（部）：财经管理 专 业：会计与统计核算 姓 名： 学 号：8 指导教师：

毕 业 设 计（论 文）指 导 教 师 评 语 №. 1

指导教师评语： 论文 资料 学术 知识 科研 论文完写作 写作 评定内容 总成绩 选题 利用 水平 掌握 能力 成情况 能力 规范 指导教 师初审评分标准 10分 10分 20分 20分 10分 10分 10分 10分 100分 成绩 实际评分 成绩等级： 指导教师： (签字) 年 月 日

毕业设计(论文)评阅成绩、答辩成绩及总成绩评定 №.2 论文 资料 学术 知识 科研 论文完写作 写作 评定内容 总成绩 选题 利用 水平 掌握 能力 成情况 能力 规范 评阅教师 评分标准 10分 10分 20分 20分 10分 10分 10分 10分 100分 评阅成绩 实际评分 评阅成绩等级： 评 阅 人： 年 月 日 毕业设计（论文）答辩委员会于200 年 月 日审查 了 专业 同学的毕业设计(论文)。 毕业设计(论文)共 页，设计图纸 张。 仪态答辩知识科研论文完写作写作 评定内容 语言 总成绩 仪表 效果 掌握 能力 成情况 能力 规范 答辩 成绩 评分标准 10分 10分 20分 20分 10分 10分 10分 10分 100分 实际评分 答辩成绩等级： 总 成 绩： 答辩组长(签字)： 年 月 日 主任委员(签字)： 年 月 日

目 录

一、中 文 摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1） 二、ABSTRACT „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1） 三 、正文部分„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1） （一） 理论前提:会计信息“真实性”的判断标准 „„„„„„„（1）

1．主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解„„„„„（1） 2．“绝对真实”与“相对真实”概念的存在„„„„„„„„（2） 3．对会计信息真实性的基本把握„„„„„„„„„„„„„（3） （二）原因分析:违法性会计信息失真的根源解剖 „„„„„„„„（4） （三）提高会计信息真实性的对策„„„„„„„„„„„„„„„（5）

1 对上市公司的治理„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5） 2 加强对中介机构外部监管 „„„„„„„„„„„„„„（6） 3 改变业绩评价体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6） （四）基本结论，建议与思考„„„„„„„„„„„„„„„„„（6） 四、参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（9）

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中 文 摘 要

本文从理论上探讨了会计信息“具真”与“失真”的判断标准，区分了对于会计准则与会计制度制定者的“真实性”含义和对于会计实务工作者的“真实性”含义。提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国企业会计信息失真的深层次根源，并采取相应对策。本文还探讨了企业会计信息失真与会计制度建设的关系。

关键词：会计信息 、 真实性、 透视 、市场经济

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ABSTRACT

From the theory of accounting information \"is a true\" and \"distortion\and accounting system of those who \"truth\" the meaning and the accounting 实务 workers the \"truth\" meaning. by the

environment from a market economy, enterprises, accounting for different analytical aspects of our accounting information in the deep roots, and adopt the corresponding countermeasures. the thesis also discussed accounting information and accounting system. construction

Keywords : the accounting information authenticity perspective market economy

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会计信息失真的广角透视与思考

从宏观的角度看，企业 (特别是股份公司)提供的会计信息是一种 “社会公品”。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。

一、理论前提:会计信息“具真”与“失真”的判断标准 1．主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解 在会计的发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都十分重视会计信息 “真实性”问题的理论研究，并试图界定 “真实性”标准的含义。

为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会 (FASB)于1980年5月发布了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。在该公告中，FASB正式将 “反映真实性 (representational faithfulness)”作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息 “真实性”的以下观点：①认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与\"可核性\"、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。

国际会计准则委员会 (FASC)在19年7月发布的《编报财务报表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容，并认为：① “信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。②由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性”之所指。 我国《企业会计制度 (2001)》将 “真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求 “会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但其并未解释会计核算所要求的“真实性”的实质性含义。 据此可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点初步结论：①尽管不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有 “真实性”，但其各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息的“真实性”含义值得进一步研究。②不同的会计准则制定者总是将对会计信息的\"真实性\"要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起来进行理解，认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。会计信息的“反映真实”特征存在 “程度”问题与 “风险”问题。也就是说，会计信息对企业经济活动进行反映的真实程度在不同时间和不同空间具有差别，会计信息完全真实地 “再现”企业经济活动的要求具有“风险性”。

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2．“绝对真实”与“相对真实”概念的存在 正是由于会计信息“反映真实”的“风险”问题，因而有必要区分会计信息 “绝对真实”与“相对真实”的不同要求。

会计信息\"绝对真实\"是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种 “绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在“百分之百“程度上的原本表现。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且，绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。

“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”，即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与会计制度等法规制度来进行，是否符合会计标准的要求。因而，相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言，会计信息符合 “合法性真实”要求，则达到了“可接受真实程度”。 区分 “绝对真实”与“相对真实”标准的意义在于: 第一，对于会计学者、会计准则与会计制度制定者而言，“绝对真实”是其追求的一种 “境界”，一种终极目标会计准则与会计制度制定的最高目标，就是制定出在确保实现会计目标前提下，能够产生“绝对真实”信息的会计行为标准。追求 “绝对真实”，正是不断优化会计准则，不断提高会计制度质量的动力。 第二，“相对真实”是会计准则与会计制度制定的最低要求，也是对会计实务处理的基本要求。就会计准则与会计制度制定者而言，其制定的会计准则与会计制度必须能够导致“相对真实”的信息。否则，依据其会计准则与会计制度所提供的信息歪曲了“企业经济活动基本特征”，其所制定的会计准则与会计制度本身就存在“质量”问题。

第三，对于会计实务工作者而言，会计信息 “真实性”意味着其必须依据会计准则与会计制度要求，处理和提供会计信息，达到“合法性真实”的要求。实际上，会计人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务，提供会计报告，其行为和结果都应当被认为是“合法”的，其会计信息也是 “相对真实”的。以“绝对真实”信息质量标准来要求会计实务工作者，既不现实，也无必要。 3．对会计信息真实性的基本把握

用量化标准看待会计信息的真实性，它本身不可能是一个绝对数，而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是 \"绝对真实程度\"，下限是 \"可接受真实程度\"(即合法性真实)。当会计信息质量低于“可接受真实程度”(合法性真实)时，会计信息 “失真”。对于会计准则与会计制度制定者，应当在“合法性真实”最低要求的基础上，力求会计信息更高程度的“真实性”，这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的;对于会计实务工作者，则必须便会计信息质量达到“可接受真实程度”，符合 “合法性真实”要求，这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。

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所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性应会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害了广大利益相关者的利益。

马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对和发展的，而不是绝对和静止的。因此，我们认为，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说，意识对存在的反映既受反映者本人的条件制约，也与所运用的工具和方法有关，因此，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。

二、原因分析:违法性会计信息失真的根源解剖

从逻辑上讲，不真实的会计信息都是 \"失真\"的信息。在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。实际上，造成会计信息失真的原因多种多样。从解决会计信息失真问题的目的出发，有必要确定会计信息失真的“重点”和“难点”。

区分 “违法性会计信息失真”和 “非违法性会计信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真由于企业会计系统的存在和运行与企业、与整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系，因此，分析企业会计信息失真时，应将企业会计系统置于整个企业管理体系中，将企业置于整个市场经济环境中进行考察。

从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断：①市场经济的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权关系制度的确立，通过市场优化资源配置的理念，等等。②市场秩序的规范化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度体系及其执行的有效性，等等。③投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制，等等。④法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束，等等。

从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度进行分析，分析的重点包括公司治理结构、企业组织管理机制、(现代大公司和集团公司的)内部产权规制、企业创新机制、企业内部控制体系、企业约束与激励机制等；从企业会计角度进行分析，分析的重点包括企业会计选择机制、会计核算规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。

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违法性会计信息失真的主要动因在于：

(1)市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。主要包括：①市场运行过程中的人为因素大量存在；②市场管理者及监管者的非理性行为；③市场参与者的非市场经济意识。

(2)“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因。主要包括：①经营者利益与产权所有者利益的矛盾；②经营者约束机制失灵；③经营者激励机制不合理；④企业整个管理控制制度失效或虚设，特别是内部控制制度的缺陷。 (3)硬性法律法规制度的“软约束”。主要包括：①执法不严；②执法不及时；③对资本市场各参与者的法律约束失衡和软化。

三、提高会计信息真实性的对策

为了使企业更加健康地发展，必须加大对企业虚假会计信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并举，以法律管制为主，治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合，并逐步过渡到以事前预防为主。 1 对上市公司的治理

虚假会计信息从生成到对社会公告要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生虚假信息的源头，应该是治理的重点。在对上市公司的治理中，要从公司负责人和财务负责人两个源头抓起。首先，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规宣传和普及，给他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。这是一种以道德教化为手段、突出事前预防的治理方法。 2 加强对中介机构外部监管

目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强，风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如证券管理部门、行业协会等）要真正担起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。

对于公司的上市，在上市申请的全过程中，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行，证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用。证券公司的职业道德素质和执业水平在很大程度上决定着公司上市过程中的信息质量。因此，对证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度，凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任。

3 改变业绩评价体系

我们要明确树立企业业绩评价实现的目标是引导人们去更多地关注“程序理性”，而不仅是“结果理性”的观点。在评价企业时应注重过程的合法性、合理性以及科学性，并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中注重加强对会计信息产生全过程的考核。积极探索，构建一个“程序理性”目标为起点、适当考虑“结

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果理性”特征的，科学合理的企业业绩评价体系的引导会计工作的运行，防止盲目追求“结果理性”的现象，以保证提供真实可靠的会计信息。

对于上市公司，采用财务模式评价，可以反映企业经营状况和管理层的经营成效，并且严格遵循会计准则，执行统一的规范获取数据，从而最大限度地减少数据的人为调整，其财务指标在企业之间具有较高的可比性。但单纯的财务指标不能反映一些十分重要但无法用会计数字表示的企业经营活动情况；由于会计准则从谨慎的角度反映了外部利益相关者要求，并且按照历史成本原则进行计量，其财务指标一般只能体现出管理层的经营成果，无法反映出其努力的程度；过度注重财务指标，容易导致企业当局的机会主义和短期行为。

除以上几方面以外，我们还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，促使信息使用者在会计信息真实性的内在需求，从而以供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。

四、基本结论，建议与思考

对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。因此，治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。笔者的分析研究结论表明，目前我国企业存在的会计信息失真现象，其主要根源尚不在会计系统与会计制度本身，而是左右企业会计行为的深层次原因。为此，遏制和消除违法性会计信息失真，应从以下几方面着手:

首先．加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。 其次，以企业作为的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。

然后．以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。 最后．在进一步完善法律法规制度体系 (包括会计法规)的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济和末能真正规范运作的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。笔者认为，我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系，必须予以正确认识。

会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明，低水准的会计准则与会计制度不可能产生高质量的会计信息，但在高质量的会计准则与会计制度环境中，同样也会存在会计信息失真问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来，用质量上乘的菜刀却也未必会切出漂亮的菜样。在美国等会计准则水平较高的国家或地区，它们也十分重视会计信息失真问题，并往往通过极为严厉的法律法规来惩处违法性会计信息失真行为。 评价会计准则与会计制度建设成功与否的标准，是看其能否适应并促进社会经济的发展。我国的会计制度建设，几经风雨，但无论是计划经济时期还是社会主义

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市场经济时期，其对于我国经济制度的发展与完善都起到了积极的促进作用。我国会计制度对于我国社会经济发展的巨大历史贡献是有目共睹的。 无论会计准则还是会计制度，都只是财务会计核算标准的不同形式，它们在规范会计核算行为、提高会计信息质量方面的目标是完全一致的。从会计确认、计量、记录与报告角度看，不同形式的会计规范，具有不同的功效。因此，无论会计准则或者会计制度，并不与特定的经济管理存在必然联系。企业会计制度这种会计标准的形式，既可存在于计划经济下的企业，也可适用于市场经济下的企业，关键在于会计制度的内容是否真正体现了客观经济环境的要求。会计制度的存废，取决于实践的验证，决非主观愿望。

会计人员的努力，关系到能否消除非违法性会计信息失真，对违法性会计信息失真形成强有力的制约，因此，会计人员应当“练好内功”。各国的会计核算标准在内容上逐步与国际会计惯例保持协调，是会计发展的一种基本趋势。我国本次会计制度改革，在向会计国际化迈进、逐步摆脱税法等相关法规对会计处理技术的过度束缚等方面，取得了可喜成绩。与此同时，新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求，特别是会计人员的“专业判断能力”。因此，会计工作者必须不断提高自身的业务水平，加强职业道德修养，增强敬业精神。会计人员综合素质相业务能力的提高，不仅可以消除技术性原因等造成的非违法性会计信息失真，而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约。

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参考文献：

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