金融会计视角下浅议金融风险防范

黄小曲;胡益腾;雷震;韩俊锋

【摘 要】本文从金融会计视角探讨了我国的金融风险防范.首先结合此次美国金融风暴的时代背景指出了我国利用金融会计防范金融风险存在的问题,同时,对这些问题进行了研究分析,最后针对金融会计制度、内部控制、人员素质这三方面存在的问题提出了相应对策.

【期刊名称】《技术与市场》 【年(卷),期】2010(017)001 【总页数】2页(P34-35)

【关键词】金融会计视角;金融风险;防范 【作 者】黄小曲;胡益腾;雷震;韩俊锋

【作者单位】重庆工商大学会计学院重庆400067;重庆工商大学会计学院重庆400067;重庆工商大学会计学院重庆400067;重庆工商大学会计学院重庆400067 【正文语种】中 文

1.我国金融会计在防范金融风险方面存在的问题

我国金融会计在防范金融风险方面存在的首要问题就是我国会计制度的不完善。比如我国商业银行呆账准备金提取问题，原有呆账准备金制度的规定和一些金融企业呆账损失税前扣除管理的办法在当前金融危机下更显露出它们的缺点。

再就是我国商业银行的特殊会计报表的编制和会计信息的披露主要受到自身的治理

结构，管理决策，经营水平等制约。同时，还受到市场化因素的，我国的经济环境已由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式，但市场化程度与国际所要求的还有一段距离。

1.1 金融企业会计制度方面 1.1.1呆账准备金方面

贷款呆账准备金是金融企业会计改革的一大核心问题。原有的呆账准备金制度规定，按期末贷款余额1%的差额计提的呆账准备金可以享受税收减免待遇，对于实际呆账超过1%的部分，应该计提呆账准备金，但要进行纳税调整，交纳所得税，但呆账的核销很严格，受核销计划和程序的重重，如果银行按实际损失足额计提呆账准备金，就难以通过及时核销获得相应的税收减免，而2002年《金融企业会计制度》强调根据资产的风险程度足额计提呆账准备金，这样商业银行是难以接受的。 另外，一些商业银行尤其是国有商业银行多年来积累的不良贷款数量大，对贷款呆账认定条件过严，呆账核销审批程序繁琐，商业银行没有呆账核销自主权等问题，造成大量事实上的呆账不符合呆账条件而无法核销。呆账准备金计提不足，核销不及时会引发信贷资产价值高估，这是不符合会计谨慎性原则的。 1.1.2未对金融企业设立特殊会计报表格式

在会计制度中，规范财务报表的格式是非常重要的。按照《企业财务会计报告条例》的规定，金融企业应当编制和对外提供真实，完整的财务会计报告。根据《会计法》第二十条第二款规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”作为核心组成部分的会计报表显得十分重要。但与其它一般企业相比，金融企业在收入等方面的结构显得具有特殊性，因此，编制具有金融企业特色的财务会计报告就显得十分必要。但由于《新会计准则》没有对报表格式作出具体规范，执行起来便无所适从。建议对具有代表性的金融企业规范制定特殊会计报表的格式。 1.1.3会计信息披露方面

在金融业尤其是银行业，会计是各项工作的基础，银行所进行的金融交易最终都要通过会计核算来实现。在会计核算基础上获得的会计信息既是银行进行管理决策的重要依据，也是金融监督管理部门对银行进行风险控制的重要参考。早在1998年12月，联合国贸易和发展会议的一篇名为《会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取的教训》对当时金融危机爆发的原因特征以及会计在金融危机预警中应发挥的作用等作了深度的剖析。该份报告指出，会计信息披露不充分是此次金融危机爆发的一大重要原因，因为财务会计报告是最可靠，也是最容易取得的有关企业信息的材料。缺乏充分的会计披露，投资者和债权人就无法及时取得准确的企业信息，最终可能导致金融风险的爆发。但中国现行的银行尤其是非上市的商业银行并没有履行全面信息披露的义务。 1.2 内部式控制方面

我国商业银行的传统内部控制模式主要受西方管理学家彼得.德鲁克提出的目标管理(Management by Objective,MBO)的影响,普遍采用内容控制的方式。目标管理是一种参与的、民主的、自我控制的管理制度,但目标管理存在目标短期化的局限,这就导致不少商业银行以损害长期利益为代价，换取短期目标的实现,造成短期目标有效而长期无效或低效,商业银行内部控制的设置不能发挥其防范风险的作用,我国商业银行内部控制存在的基本现状就是过分强调目标的实现与控制，却没能重视环境建设与过程的建设。具体表现如下： 1.2.1内容式控制模式的失效

采用以目标管理控制为纲的内容式控制模式是导致内部控制最终失效或低效的主要原因，解决的主要方法就是参考COSO报告构建要素式的内部控制模式框架。 1.2.2 内部控制执行不力，形式重于实质

我国商业银行的内部控制始于20世纪90年代初期对呆滞账的控制，在金融业近二十年的发展中，我国根据实际国情建立了一套较为完善的内部控制制度。但在实

际实施中，却流于形式。主要有：业务印章不按规定保管和使用；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；临柜不认真，不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面，密码泄露等等。 1.2.3银行内控人员风险意识不强

内控队伍在会计工作中以一些领导所谓先发展后规范的思想为纲，内外勾结，乱拉存款，会计账务处理程序紊乱。内控队伍素质有待提升，一方面部分人员职业道德不规范，下级迎合屈服于上级，同事间出于关系对于舞弊视而不见；另一方面随着我国金融业不断改革与发展，各种金融产品，金融工具层出不穷，银行内控人员不能及时有效地提出防控不法分子犯罪的措施。 1.2.4亡羊补牢，打补丁的控制方式难以奏效

我国金融界和会计界普遍存在经济问题出现之后，再出台相关法规的问题。这往往导致商业银行陷入过分强调解决当前问题和近期目标的实现，而忽略了长期发展利益的怪圈。这种环境下形成的内部控制管理模式缺乏整体的控制思路和控制目标，忽略了内部控制的环境建设与规范化建设。

COSO报告：1992年美国COSO委员会颁布五要素的内部控制框架以及2004年6月COSO委员会颁布的企业风险管理框架，简称COSO报告 1.3 会计人员素质方面

一方面，一部分金融会计人员没有良好的职业道德，工作中表现出服务态度不佳，责任心不强，会计处理随意性大的弊病。一些会计人员贪图享受，利用内部控制或会计监督的漏洞，挪用或客户资金，甚至内外勾结，泄露银行秘密，共同从银行牟取非法利益；另一方面银行会计人员还存在业务素质不高的问题。黄石地区今年来连续发生三起假银行承兑汇票现案的情况就说明了银行从业人员票据辨伪，票据打假的能力还未能满足票据结算业务迅猛发展的需要。我国局部地区的银行电算

化普及程度还较低，还在进行老式的手工帐务处理。不仅如此，现代银行业要求会计从业人员必须具有应有的知识结构、学历水平和技能功底。比如有些人员懂得财会知识，却不懂金融学方面的知识；懂得手工记帐，却未用先进的会计软件；经济发展前沿地区的人员熟悉本国金融业务，却不懂涉外金融。随着金融经济的多元化、科技化发展，各种金融工具的推出和电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式的诞生与发展，中国金融业的会计人员将面临新的问题。 2.完善我国在金融会计方面防范金融风险的对策 2.1 完善金融企业会计制度 2.1.1加强对呆账准备金的管理

第一，改进呆账准备金计提方法。可以考虑采用能够按照贷款的风险程度计提呆账准备金，即将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例（比如1%）全额计提“一般呆账准备金”。对出现的风险贷款，应立即按其发生呆账可能性的大小，依据预先确定的计提比例再计提“非凡呆账准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额并足以完全化解所有风险贷款可能发生的呆账损失风险以后，可不再计提呆账准备金。商业银行按上述方法计提的呆账准备金应答应其在税前扣除。

第二，进一步扩大呆账准备金计提的范围。计提呆账准备金的范围不能只局限于一般的贷款，还应包括同样存在风险的透支、融资租赁和存放同业款等。

第三，放宽对呆账确认的条件。改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定，使许多实际发生的呆账能够及时核销，可考虑答应银行将超过一定期限的逾期贷款一律确认为呆账予以核销。此外，还应简化对呆账核销的审批程序，赋予银行一定的核销呆账的自主权。

2.1.2设置特殊的金融企业会计报表

考虑到金融企业会计报表具有很大特殊性,因此,笔者建议,为充分、合理、准确、及

时地提供金融企业的会计信息，便于理解与分析，在《金融会计制度》中，应规定允许具有代表性的金融企业设置特殊的会计报表。 2.1.3完善商业银行会计信息披露制度

披露内容方面：建议除披露会计、提取计提呆账准备金的范围和方法、衍生金融产品、资产与负债的期限结构等之外，还应当充分披露各类表外业务和潜在的金融风险。商业银行会计信息对外披露的频率每年至少两次，即每半年一次和每年一次，而对于财政部，中国人民银行等职能部门信息使用者，建议视实际情况的需要，可以选择披露频率更高一些。 2.2 强化商业银行内部控制

我国商业银行必须建立科学的内部控制体系，改变银行内控从业人员的传统观念，将防止会计人员出错为核心转变为防范金融风险为出发点，要从全局出发，从长远出发，将防范金融风险的理念贯穿于内部控制工作的全过程，全方位。内部控制工作要在从中国商业银行的实际出发的前提下，克服商业银行种种传统弊病的同时，大胆借鉴美国等金融发达国家内部控制的先进经验，可以根据COSO报告的要求重新构建内部控制框架，在内部控制五要素的基础上增加目标设置、事件确定和风险应对。

2.3 提高商业银行从业人员的综合素质

思想品质方面，加强金融会计从业人员的职业道德教育，建立会计诚信评价体系，推行责任会计，增强其防范金融风险的责任感，端正服务态度，规范操行，严打内外勾结共同从银行牟取利益的行为。业务能力方面，坚持持证上岗，金融业要求其会计从业人员必须具备扎实的会计理论和法律法规基础，同时，还得精通金融学，管理学等方面的知识。随着电算化全球性的推广，还必须要求其掌握一定的电子计算机技术，不仅能满足金融业务逐渐信息化的需要，还能减少会计人员的人工业务处理量，减少差错和违规，精简操作程序，提高工作效率与服务质量。

【相关文献】

[1]陈瑶.关于商业银行贷款呆帐准备金制度的分析[J].财会通讯（学术），2004，（5）. [2]禹奎.金融企业呆帐处理宜采取的会计和税收[J].现代财经，2006，（6）.