施工企业执行建造合同与会计核算相关问题的研究

订：塌　焉　施工企业执行建造合同　与会计核算相关问题的研究　理，对因变更设计、非可控因素造成的工　程造价的变化应及时取得单位的签认；要　周运辉　二十三　台建设集团有限公司　４１　００１　４　充分利用国家关于清欠工程款的有关法律　【文章摘要】　为了进一步规范施工企业的会计核　算，提高施工企业会计信息质量，财政　部于２００３年９月颁布了《施工企业会计　核算办法》，对施工企业的主要核算业　务的会计处理方法做出了较大的改革。　本文将对施工企业执行建造合同与会计　核算的相关问题进行相关的研究。　【关键词】　施工企业；建造合同；会计核算　一　建造合同的涵义　施工企业在大力革新经营管理模式，　增强市场竞争能力，积极推行项目法施工　的过程中，必须深入研究施工企业建造合　同准则下会计核算的变化及如何进行正确　会计核算。　二　施工企业执行　建造合同》面临　的问题　１、企业的收入与赋税时间不一致。本　准则是按完工进度确认合同收入，虽然符　合权责发生制的要求，更能准确地核算施　工企业的经营业绩，但确认的利润要立即　缴纳所得税，在目前工程款收入远远滞后　于工程完工进度的情况下，企业需要垫付　大量的资金用于赋税，这对于资金本来就　捉襟见肘的施工企业，好比雪上加霜。　２、施工企业的管理水平有限。实行　《建造合同》，并不仅仅与财务部门有关，　需要各部门的配合，准确预测合同收入和　成本，及时办理工程结算，严格控制成本　开支，而目前施工企业的管理水平还很　低，管理手段也很落后，有可能降低《建　造合同》会计核算的准确性。　３、建造合同的不确定性相当大。由于　建筑工程项目价值较大，生产周期很长，　经常发生工程变更，引起合同总造价的变　化；此外，合同实际成本受市价的影响也　较大，难以准确预计，影响了完工进度的　计算。　４、合同总成本的估计难度。由于受到　法规，在合同中要附加开单结算期和收取　工程款时占的有关规定，以便财务部门及　各种因素的制约，合同总成本预计的合理　时、准确地计算合同收入，工程结算，及　性和客观性受到不同程度的影响，如费用　时收取工程款，真实反映施工企业的经营　消耗定额、项目管理水平、市场物价变动、　业绩。　会计核算资料、不可预见因素等情况。此　２、正确确定各项建造合同的会计核　外，施工企业没有成本预测方面的资料积　算对象。对工程项目而言，确定不同的会　累，没有形成一套完整的企业内部定额，　计核算对象，会产生不同的核算结果。为　即使其他部门配合，合同总成本的预计也　了正确核算建造合同的损益，防止人为操　仍然不准确。以上种种因素的存在，使得　纵利润，《建造合同））准则对合同分立与合　合同总成本的预计缺乏充分的、准确的和　同合并做出了专门规定。确定会计核算对　客观的编制依据，而其预计是否合理将很　象时，要认真执行合同分立和合并的原　大程度影响　建造合同》准则的实施效果，　则。此外，对大型集团公司而言，大部分　从而影响合同收入和合同费用在各会计年　建造合同由集团公司签订，而具体到一个　度分配的准确性和合理性，对各期收益的　工程项目往往又由许多个项目部承担。在　确认将产生重大影响。　这种情况下，会计核算对象应由集团公司　５、完工百分比存在缺陷。完工百分比　统一确定，在合同收入　合同成本的确认　的确定是确认建造合同收入的关键环节。　方面，各项目部要执行集团公司统一的会　完工百分比法中合同完工进度：（累计实际　计政策。　发生的合同成本合同预计总成本）　１００％。　３、提高对成本的预测与控制能力　施　完工百分比法有与生俱来的缺陷，因为完　工企业应利用实施《建造合同））准则的契　工百分法关键是确定完工进度，而完工进　机，将成本预测与控制有机地结合起来。　度的确定又有三种方法：第一，实际发生　企业执行《建造合同））准则的关键是对合　的合同成本占合同预计总成本的比例；第　同总成本准确的预测和在施工过程中对项　二，已完成的合同工作量占合同预计总工　目成本有效的控制。在具体做法应用中，　作量的比例，第三，已完成工作量的测定。　预计合同总成本和目标成本将趋于一致。　第一种方法需要合同预计总成本，在前面　制定目标成本，既有助于准确估计合同预　讨论过合同总成本的预计有一定的随意　计总成本，又可加强成本管理，挖掘企业　性，第二种方法需要预计总工作量，因为　潜力．还可利用于评价和考核企业各部门　工程项目很难完工相同，且施工企业成本　的工作业绩。目标成本应由财务部门会同　核算和其他核算的基础工作又比较薄弱，　预结算　技术质量　物资设备、劳务管理　所以预计总工作量也具有人为因素和不确　等有关部门，根据企业的经营目标和工程　定性，很难合理正确地估计。第三种方法　项目建设情况科学合理地确定。　已完合同工作的测量，因为建造合同往往　４、实行工程项目成本动态管理。合同　涉及多种计量单位不同的工作，采用技术　总成本预计是否合理将在很大程度上影响　测量方法，由专业人员现场进行科学测　建造合同》准则的实施效果，特别是在采　定，成本高、测定合同完工进度的难度也　用投入衡量百分比法时，将影响合同收入　较大，对施工企业而言，实务操作困难。　和合同费用在各会计年度分配的准确性和　合理性要合理预计总成本，需要有关部门　三　施工企业正确运用　建造合同　编制合理的施工组织设计，需要熟悉现场　准则核算的政策建议　实际情况，能科学预测材料价格的变化趋　１、加强对建造合同的管理。实施建造　势，具有丰富的编制经验。目前，大部分　合同准则的一个重要前提是发包单位与承　施工企业缺乏成本预测方面的经验，没有　包单位要规范建造合同的签订，保证建造　成本预测方面的资料积累，没有形成一套　合同的严格执行，减少合同风险。此外，施　完整的企业内部定额，合同总成本往往预　工企业要加强对合同执行全过程的监督管　》转２ｊ４页　一　誊　基　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业　维普资讯 http://www.cqvip.com 和负债可能偏离实际。　且，只分忻一年　或两年的数据，并没有揭示企业在多阶段　决策时所产生的影响。因此，　业应按时　间顺序形成一个财务分析的纵向体系，把　现时的财务指标与整个历史时期的指标进　行比较分析。　二是风险陛缺陷。风险报酬率原则是　企业进行财务交易的重要原则。货币的时　间价值是指在没有风险和通货膨胀下的投　资收益率，但是在现实的财务活动中，风　险是客观存在的。在企业规模不断扩大的　同时，由十企业面临的市场环境日趋复杂　多变，市场竞争激烈程度加剧，使企业面　临的各种风险也越来越大。但净资产收益　率没有考虑所投资业务是否具有风险性，　不能反映一家公司在产生净资产收益率时　所伴随的风险。　三是逻辑上的缺陷。公司的全部资金　从来源上可以划分成两块，即企业外部资　金（负债）及企业的内部资金。事实上，公　司的每一元钱虽然可以从财务报表上找出　其“出处”，但它们在实际使用过程中被视　作是完全无差别的，无法也不必弄清这一　无钱来自何处。　以表述为：经济价值附加＝应税利润总额　（１　适片ｊ税率）　自有资本总额×（同期　国债利率＋风险回报率）　（长期负债×　长期等资加权平均成本＋短期负债×短期　筹资加权平均成本）。经济价值增值指标　的内涵是指一个公司或生产单位仅在它的　营业收益超过所利用的资本成本时才成为　其所有者创造的价值。它的值越大，表明　该企业盈利能力越强，越具有投资价值。　对于管理者来说，优化ＥＶＡ，将从提高公　司利润人手，这与优化公司净资产收益率　并无二至，所不同的是优化ＥＶＡ要在减少　等资成本上下功夫。因为自有资本的机会　成本不是可控量，所以提高资本使用效　率，降低外部资本即负债的成本就成为主　要控制对象。　市场价值附加，它是经济价值附加　（ＥＶＡ）的一个延续的补充的指标。其计　算公式为：市场价值的附加＝公司股票市　价总值公司净资产总值。这个指标比较　容易理解，是由于经营水平高而给公司带　》接２１　７页　来的超过公司净资产的市场认同价值，纯　是对公司管理水平的认同市场价值附加　中，股票市值是最客观反映公司管理水平　的，理论上讲这是不可控因素。在这里又　包含了对企业管理者和管理行为的市场认　同，因此可以排除以高负债减少净资产来　优化此指标的方法，因为公司负债率居高　不下在股市上会有所体现。这对改善管理　者的管理行为和培养健康的管理理念是大　有裨益的。圃　【参考文献】　｛谭湘．《财务分析》．暨南大学出版　、社．２００４　２，蒋屏．《公司财务管理》．对外经济贸　易大学出版社，２００１　５，罗伯特．希金斯．《财务管理分析》．　北京大学出版社，２００４　计得不准确对集团公司，分公司来说，也　建设周期长，有关部门立项投资是一个非　四、净资产收益率的补充完善　从管理者角度来讲，单纯追求净资产　收益率会将之引入逃税、避税和过分举债　经营的误区；从投资人角度来看，净资产　收益率也不可能单蚀全面反映其公司的经　营状况和管理者的管理水平。因而引入新　的更完美的指标来弥补净资产收益率的不　足，对投资人和管理者部是十分必要的。　一是设立投资资本收益率指标（ＲＯｌｃ）　投资资本收益率＝息税前利润（１～　税率）／（付息债务＋权益），这个比率　的分子项是一家完全以权益等资的公司所　应报告的税后收益，分母项是指公司获取　收益所必需的所有现金来源的总和。尽　管应付账款也是公司的一种现金来源，　但因为它不附带明确的成本，所以被排　除在外。实质上，投资资本收益率是生产　经营活动中所有投资资本赚取的收益比　率，而不论这些投资资本是被称之为债务　还是权益。　很难验证项目部预计的合同总成本的合理　性和客观性，这也对项目部的经营考核带　来了难度。为此，各级建设合同领导小组　要充分发挥作用，监督检查项目部建造合　同执行情况，根据内外部变化，对工程项　目实行成本动态管理，及时调整合同预计　情况，对合同预计总成本将超过合同预计　总收入的，要及时确认合同预计损失，计　提合同损失准备。　５．加强收入的确认。财务部门每月根　ｌ据项目部提供的工程结算单增加应收账款　ｌ的同时，增加工程结算。以项目部发生的　常严肃的问题。如果立项的有关规定中，　明确规定了立项人与审批人对投资风险承　担法律责任。即在立项源头把好关，这样　施工企业只要按合同要求完成施工，与合　同相关的经济利益就能够流人企业。圃　【参考文献】　１罗莉，《具体会计准则——建造合　同》在股份制改造后的施工企业中的　运用［Ｊ】，四川会计，２．００１，（０１）　２、韩拓，关于《建造合同》与施工企　业会计核算的几点思考［Ｊ】，沿海企业　与科技，２００５，（０；３）　５、许敬民，《建造合同》给施工企业会　计核算带来的影响［Ｊ】，当代建设，　２００２，（０２）　４朱剑忠，《建造合同》准则有关问题　浅析［Ｊ】，当代经理人（下旬刊），２００６，　（０｛）　５、刘专，刍议建造合同准则存在的问　题及对策［Ｊ】，河南商业高等专科学校　学报，２００４，（０６）　、、旧标成本控制范围内的实际成本和工程结　Ｉ算单中预算成本出具成本计算表，结转实　际工程成本和合同毛利，同时按工程结算　单金额数结转收入，作到了收入和实际成　本相配比。确认收入具有可行性，其理由　是：（１）由于建造合同中标明合同金额或　价款，所订立的合同符合法律要求，则表　明合同总收入能够可靠的计量。（２）与合　同相关的经济利益能够流人企业时，企业　才能确认收入。本项需要施工企业综合判　断分析影响建造合同履行的各种条件，包　括客户资信状况，财务能力和影响客户正　生产经营的主客观环境的因素。我们认　为所有这些因素是客户在申请立项中，其　主管部门以及立项审批部门严格考核的内　因为建造合同的特点是投资金额大，　。是经济价值增值指标（ＥＶＡ）及市　场价值附加指标（ＭＶＡ）　净资产收益率＝净利润／净资产，公　式中分子、分母直接来源于财务会计报　表。但，由于财务会计报表存在内在缺陷，　利润指标受到许多人为因素的影响，因此　提出了经济价值增值指标（ＥＶＡ）．经济　价值附加＝税后净盈利资本成本，也可　狈代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ