＿＿Ｉ纳税筹划 ＮＡ Ｓ¨ 』｛ＣＨ０Ｕ ＨｔｊＡ 口谭恒 方案没计 （中原工学院河南郑州４５０００７） 转特化征、，价自格然转形化成不、身同份的转税化收一等负多担种，形节税式空，不间同自的然时显 一间现、。业 务、价格、身份适用不同的税 量收 ，具有各自的税收臻臻 笑谜渊：纳税筹划转化方案设计 在 一企业纳税筹划过程中，需要在现行税制的框架里探 纳税人购进货物的时问没有作任何，企业有完全的自 主权决定何时购进货物或劳务。 例１：Ａ企业的纳税期限为１个月。２０１１年４ 月，其销项税额为１００万元，购买固定资产以外的货物进项 税额为８３万元。２０１１年５月，其销项税额为１００万元，购 寻税收筹划的空间和机会，即寻求规则约束下的变 通与转化的对策。本文基于变通转化的纳税筹划思维模式， 从时间转化、业务转化、价格转化、身份转化四个方面，通过 案例分析，探寻企业纳税筹划的具体方案。 、基于时间转化的方案设计 买固定资产以外的货物进项税额为１００万元。Ａ企业计划 在２０１１年４月或５月购买一台价值为１００万元（不含增值 基于时间转化的思路进行纳税筹划，很多纳税人首先 想到的是推迟收入的入账时间来实现，但从现实来看，纳税 人对有关收入的入账时问进行调整是很难实现的，而对增 税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产 出的产品自购进设备当月起３个月后即可对外销售并实现 效益。其纳税筹划方案如下： 方案１：２０１１年５月购进设备：２０１１年４月应纳增值 值税进项税额抵扣时间进行调整确有其运作空间。税法对 １０％以上（８０＋１ ０００＝８％＜１０％）。所以不符合高新技术企业 的标准，则企业所得税适用税率为２５％。应纳企业所得税＝ ２ ０００ｘ２５％＝５００（万元）。 企业所得税＝７００ｘ２５％＝１７５（万元），合计纳税＝１９５＋１７５＝３７０ （万元）。 由此可见，方案二比方案一少纳税１３０万元（５００— ３７０）。因此，应当选择方案二。Ｊ （注：本文系山东省二０一一年科学技术发展计划（软科学部分） 项目“基于构建和谐税收征纳关系的企业税收应用研究”的阶段 性研究成果；项目编号：２０１１ＲＫＧＡ５Ｏ４４） 方案二：若甲企业分立出一家乙公司专门从事非高新 技术产品的销售。 这样，原企业剩下６００名员工，其中具有大学专科以上 的科技人员仍是２００人，占３０％以上（２００＋６００＝３３．３３％＞ ３０％）；研发人员仍是８０人，达到１０％以上（８０＋６００＝１３．３３＞ １０％）；当年收入也均为高新技术产品收入，所以甲企业符 合高新技术企业的标准，可享受１５％的企业所得税税率。 高新技术产品的利润为１ ５００万元，即甲企业的利润总额 为１ ５００万元，由于技术开发费用为４００万元，加计扣除 ２００万元，所以甲企业应纳税所得额为１ ３００万元（１ ５００— ２００），乙公司的利润总额与应纳税所得额均为７００万元。甲 企业应纳企业所得税：１ ３００￣１５％＝１９５（万元），乙企业应纳 参考文献： １．应小陆，赵军红．税务筹划［Ｍ］．上海：复旦大学出版社，２０１０，（２） ２．高允斌，公司税制与纳税筹划［Ｍ］．北京：中信出版社，２０１１，（４）． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ《２０１２・０１・０１期《４７ 纳税筹划 Ｊ ＮＡ ， ＣＨＯＵ ＊， 税＝１００—８３＝１７（万元）；２０１１年５月应纳＝１００—１００— １００ｘ１７％＝一１７（万兀）．．本月不缴，１７万元的 进项税额留待以后 份抵扣。 以经营融资租赁业务的单位。今年１０月份，陔Ｈｉ Ｂ公嗣进 行技术改造，需增加一条自动化流水线，为此，Ｆ｛公 Ａ 银行开始商谈增加流水线设备事宜。经测算该条ｆ１动化流 水线约需资金１ ２００万元左右。Ａ银行在选择采朋何种租 方案２：２０１１年４月购进设备：２０１１年４月应纳增值 税＝１ｏ０—８３—１００ｘ１７％＝０（万元）；２０１ １年５月应纳＝ １００—１００＝０（万元）． ．赁方式时，有人认为应当采用经营租赁方式，理由是：存市 场竞争激烈的环境下，一日．出现企业不能如期史付租金的 情况，由于出租方拥有没备所有权，可以最大限度的减小租 赁损失；也有人建议融资租赁方式，因为融资租赁方式具有 融资性质，承租人分期付款，ｆＨ租方资金旧收较怏，在成功 实现设备所有权转移时，还可以避免租赁到期 收的陈旧 设备惨遭淘汰的风险。 结合上述问题，假设Ａ银行接受Ｂ公州委托，就Ｂ公 ｝｝１此¨ｌ『 ，方案２比方案ｌ少纳Ｉ７万几（１７— ０），虽然方案２在２０１１年４月就支出了ｌ１７万元（１００＋ １００ｘｌ７％）畦勾进没备，比方案１早支｝｛ｌ了１个月，但是同样 也会提前１个川扶取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方 案２优丁 棠１。 ｝ｆ『此ｌ 以看ｆ“，找准认证、抵扣进项税额的最佳时『日］ 点， 税的效果相当明显。但纳税人在运 ｆ年Ｉ该筹划方案时， 当特别注意以下几点：一是在选择认证、抵扣进项税额 司进行技术改造。增加自动化流水线事宜，拟定ｒ两套方 案，分别如下： 的最徙时川点时，对取得的专用一一定要存开具 之ｆ｛起９０｝＿ｉ内认 ， 要错过９０ Ｌ］的认证期。二 足在对 方案１：采用融资租赁方式。Ａ银行与Ｂ公ｒ 签订融资 租赁合同。明确融资租赁价款为１ ２００万 ，租赁期为８ 后朗的各项收入情况进行预测时，一定要综合考虑各种影 响 素，并采Ｈ｛严谨、科 的方法，最大限度地使预测的结 果丝加接近实际情况。二是如果纳税人预测在开具之 年，Ｂ公司每年年初支付租金１５０万元，台同期满付清租金 后，该生产线自动转计给Ｂ公司，转让价款为１０万Ｊ （残 值）。 Ｈ起９０｝｛内仍然不能找到最佳的认证、抵扣时问点，可以 『｛购进货物或应税劳务的阶段就开始筹划，推迟购进时 ，方案２：采用经营租赁方式。 Ｂ公州签汀经营租赁合 同，租期８年，租金总额１ ０２０万元，Ｂ公司每 年初支付 租金１２７．５万元。租赁期满，Ａ银行收 设备，假定收１日ｊ没 备的可变现净值为２００万元。 Ａ银行购买此生产线，购置价格为８１９万庀（ 增值 以延Ｋ运作的期问，为寻找认证、抵扣进项税额的最佳 时问点提供条件。四是在选择购进货物或劳务的时问点 时，要保障刘 生产经营的供应，尽量避免对正常生产经营 的影响， 二、基于业务转化的方案设计 税），境内运输费和安装调试费２０万元，借款利息ｌ５万厄 Ａ银行在两种方案下的各项税负和总收益计算如下： 方案１：融资租赁方式。 应纳营业税：『（１ ２００＋１０）一（８１９＋２０＋１５）］×５％＝１７．８（万 元） 于业务转化的思路进行纳税筹划，主要是将企业的 业务活动从一种业务形式转化为另一种业务形式。比如租 赁业务，只要能对设备 租相关的税收加以分析、对 比，就可以找到筹划思路。 应纳城市维护建设税及教育税附加：ｌ７．８ｘ（７％＋３％）＝ １．７８（万元） 《财政部、国家税务总局关于营业税若干问题的通 矢【１》第３条“关十营业额问题”规定：经中国人民银行、外经 贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资 租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包 括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 应纳印花税：１ ２００ｘ０．５／１０ ０００＝０．０６（万元） 方案１总税负：１７．８＋１．７８＋０．０６＝ｌ９．６４（万元）。 Ａ银行所获利润为：１ ２００＋１０一（８１９＋２０＋１５）一１７．８— １．７８—１．７８～０．０６＝３３６．３８（万元）。 方案２：经营租赁方式。 应纳营业税：１ ０２０ｘ５％：５１（万元） 为营业额 ｍ租货物的实际成本包括由出租方承担的货物 的购人价、关税、、消费税、运杂费、安装费、保险费和 贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。从中可以 应纳城市维护建设税及教育费附加：５Ｉｘ（７％＋３％）＝５．１ （万元） 看ｆｎ，融资租赁应缴纳营、【ｋ税的计税依据实际上是扣除成 本费用后的净收入；而经营租赁时按营业税“服务业”【｛】的 “租赁业” 税的，其营 额为向对方收取的全部费用，包括 价外收费，［１‘小得抵扣成本费用支Ⅱ｛。因此，在提供租赁业 由于租赁合同的印花税税率为１％ｅ，所以心纳印花税： １ ０２０ｘ１‰＝１．０２（万元）。 总税负：５１＋５．１＋１．０２＝５７．１２（万元） Ａ银行所获利润为：１ ０２０＋２００一（８１９＋２０＋１５）－５ｌ一５．１— １．０２＝３０８．８８（万元） 务时是选择融资租赁还是经营租赁，租赁方所承受的税负 是不一样的。 由此可见，不同的租赁方式税负各不相同，Ａ银行采用 方案ｌ，即融资租赁方式税负较轻，综合收益较高。 例２：某市的Ａ银行是经中国人民银行等部门批准，可 ４８《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 ＿＿Ｉ纳税筹划 ＮＡ ５Ｈ｝ ＣＨＯＵ ＨＩ』ＡＩ ３％。 三、基于价格转化的方案设计 例４：甲饲料销售企业现为小规模纳税人，年应 税销售额为１００万元（不含），会计核算制度比较健 全，符合转化为一般纳税人的条件，适用１３％的增值 税税率。该企业从生产饲料的一般纳税人处购人饲 料７Ｏ万元（不含）。其纳税筹划方案如下： 方案１：仍作为小规模纳税人。 应纳＝１００ｘ３％＝３（万元） 应纳城建税及教育费附加：３×（７％＋３％）＝０．３（万元） 现金净流量＝含税销售额一含税购进金额一应纳增值 例３：某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别没立在 Ａ、Ｂ、Ｃ三国，Ａ、Ｂ、Ｃ三国的企业所得税税率分别为４０％、 ３０％和１０％。甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购 进甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一 套零部件售价为２．８万元，成本为２万元，乙公司的产品售 价每台为３．６万元。 ２０１０年度，甲公司共向乙公司提供了１００套零部件， 乙公司经组装全部销售出去，则： 甲公司应纳企业所得税为：（２．８—２）Ｘ１００ｘ４０％＝３２ 税一应纳城建税及教育费附加一应纳企业所得税＝｛ｌＯＯｘ（１＋ （万元） ３％）一７０ｘ（１＋１３％）一３—０．３一［１００—７０ｘ（１＋ｌ３％）一０．３］｝ｘ２５％＝ 乙公司应纳企业所得税为：（３．６—２．８）Ｘ１００ｘ３０％＝２４ １５．４５（万元） （万元） 方案２：申请成为一般纳税人。 集团公司总税负为５６万元。 应纳＝１００ｘ１３％一７０ｘｌ３％＝３．９（万元） 为了减轻集团公司整体税负，该集团对销售策略进行 应纳城建税及教育费附加：３．９ｘ（７％＋３％）：０．３９（万元） 了调整，即甲公司以每套２．１万元的价格将零部件卖给丙 现金净流量＝含税销售额一含税购进金额一应纳增值 公司，丙公司以每套３．５万元的价格转卖给乙公司，则： 税一应纳城建税及教育费附加一应纳企业所得税＝［１００ｘ（１＋ 甲公司应纳企业所得税为：（２．１—２）Ｘ １００ｘ４０％＝ １３％）一７０ Ｘ（１＋１３％）一３．９—０．３９一（１００—７０—０．３９）１ ｘ２５％＝ ４（万元） ２２．２０７５（万元） 乙公司应纳所得税额为：（３．６—３．５）ｘｌＯＯｘ３０％＝３（万元） 由此可见，方案２比方案１多获现金净流量６．７５７５万 丙公司应纳所得税额为：（３．５—２．１）Ｘ１００Ｘ１０％＝１４ 元（２２．２０７５—１５．４５）。因此，企业应当选择方案２。 （万元） 集团公司整体税负降为２１万元， 减轻了３５万元的 五、结论 税负。 基于时间转化的思路进行纳税筹划，找准认证、抵扣进 价格转移的纳税筹划方法由来已久，但同时也是税 项税额的最佳时间点，节税的效果相当明显；基于业务转化 务管理当局查得最严格的筹划技术。企业主要利用有关 进行纳税筹划，我们要认真熟识税收，对不同的业务方 联关系的公司，通过把产品、劳务的转让价格定得比市场 式进行综合对比、慎重选择，才能确定出最优方案；基于价 公平价格高一点或低一点的方法，来达到少纳税、不纳税 格转化进行纳税筹划，运用价差转移避税时，要充分利用转 或推迟纳税的目的。利用关联企业避税必须是税务机关 化思维，从价格、税种等多种形式人手，才能找到合适的筹 对这一企业认同的条件下才可予以执行。同时，不同行 划空间；基于身份转化进行纳税筹划，除考虑税率的差异 业、不同产品的转让定价方法也有不同，一定要在运用价 外，可通过比较纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的 格转移避税基本方法时，仔细结合税法的有关规定，在税 选择。Ｚ 法合理的范围内，实现税种的转化，降低税负，也可避免 筹划失败。 企业都是通过相关业务的经营来实现其财务目标 的，而税收又是与业务紧密相连的，税收产生于业务，不 参考文献： 同的业务决定着税收的性质和流量，从而决定着企业的 １．陈国庆．税收筹划的基本原理［Ｊ１．财会月刊，２００９，（２５）． 税负。因此，在税收筹划方案设计时，要充分利用转化思 ２．于明珠．论规避企业税收筹划风险［Ｊ】．中南财经大学财政税 维，将业务进行价格、税种等形式的转化，以寻找合适的 务学院，２０１０，（９）． 筹划空间。 ３．吴文华．规避税收筹划风险的路径［Ｊ］．经营与管理，２０１０，（７）． 四、基于身份转化的方案设计 一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理 修配劳务，税率一般为１７％；销售或者进口部分优惠税率货 物，税率为１３％。小规模纳税人征收率为 储备粮秦皇岛直属库 －： Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１２・０１・０１期《４９
