新所得税准则对企业所得税会计的影响

税务筹划　新所得税准则对企业所得税会计的影响　长春金融高等专科学校【摘要】《企业会计准则第１８号　冯桂玉　所得税》废止了应付税款法等现行会计实务中所采用的方法，要求改用资产负债表债　务法核算所得税，这是所得税会计的一次重大改革，实现了与国际会计准则的趋同，对企业所得税会计的发展具有重要意义。　【关键词】所得税准则　所得税会计影响　所得税会计的产生和发展是所得税法规和会计准则相互分离的　结果。伴随经济全球一体化的发展，会计亦应趋于国际化发展　２００６　面评价，提高预测价值，只要资产和负债的会计核算符合真实、公允原　则，所得税费用的相关会计信息的真实性就可以得到保证。　年财政部颁布的《企业会计准则第１８号一所得税》ｆ以下简称“新所　得税准则”）借鉴国际会计准则，要求所得税会计核算采用资产负债表　债务法，是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一　个较大转折，所得税首次作为一项独立的会计准则在核算方法、确认、　计量及列报上做出了明确的规定　三、引入计税基础、暂时性差异概念　（一）计税基础　新所得税准则使用了“计税基础”这一概念。所得税会计的关键在　于确定资产、负债的计税基础。在确定时资产、负债的计税基础．应严　格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的　规定进行。　１．资产的计税基础　废止应付税款法等现行方法．要求改用资产负债表　债务法核算所得税　一、企业的会计核算遵循会计准则，税务处理遵循税法，两者要求不　同，分别计算的会计利润和应税所得难免存在差异．解决办法一是会　计制度服从税法，二是在尽可能协调的基础上相互分离。所得税会计　处理方法就是解决差异的办法在核算中的具体体现。　在新所得税准则颁布以前，企业所得税会计核算方法主要以　１９９４年颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和２０００年颁布的　《企业会计制度》为依据，企业可以在应付税款法、纳税影响会计法中　的递延法和债务法中选择其一对所得税进行会计核算。《企业所得税　会计处理的暂行规定》中的债务法实质上是损益表债务法。应付税款　法下，不要求跨期核算，当期所得税费用等于应交所得税，即税前利润　与应税所得之间的差异形成的纳税影响额直接计入当期损益。本质是　会计服从于税法原则的体现。递延法或损益表债务法虽然也要求所得　税进行跨会计期间核算，但在核算时，首先按税前会计利润计算当期　所得税费用．然后根据应纳税所得额确定应交所得税款，最后根据所　得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期的递延税款。　新所，得税准则明确要求企业采用资产负债表债务法对所得税费　用进行核算，即要求所得税进行跨会计期问核算，在资产负债表日，企　业首先根据税法规定对税前利润进行调整，按照调整后的应纳税所得　额计算应交所得税．并通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照　会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，将两　者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关　的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期　间利润表中的所得税费用。作为会计报表中的费用项目，所得税费用　应根据会计准则．按照权责发生制和配比原则反映企业当期创造收益　中应承担的所得税费用。采用了资产负债表债务法，为会计与税法的　分离在制度上做了进一步的明确。　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳　税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一　项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额　２．负债的计税基础　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税　所得税额时按照税法规定可抵扣的金额　（二）暂时性差异　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生　的差额。暂时性差异与损益表债务法中的时间性差异不同．时间性差　异侧重利润表，反映会计准则与税法规定就同一交易处理的当期差　异，而暂时性差异则侧重资产负债表。反映会计准则与税法规定就同　交易处理的累计差异。暂时性差异与时问性差异的关系为：时间性　差异一定是暂时性差异，而暂时性差异未必是时间性差异。　一四、所得税项目在财务报表的列报和披露内容更详尽、　完整、规范　是资产负债表中不再设有“递延税项”项目，而是以“递延所得　税资产”和“递延所得税负债”反映所得税项目。二是企业在利润表中　的“所得税费用”项目涵盖的内容扩大．不仅包括企业本期所得税费　用．还包括递延所得税费用。三是在财务报表附注中对所得税费用的　主要组成部分，与计人权益项目相关的当期和递延所得税的总额等项　目要求单独披露。　一五、小结　新所得税准则向国际会计准则趋同．实现了与国际接轨，该准则　要求会计人员既要精通会计准则，又要精通税法，这对会计人员的业　务能力和素质提出了较高的要求，无疑是项新的挑战。　二、理论基础由收入费用观转为资产负债观　无论是应付税款法，还是纳税影响会计法中的递延法和损益表债　务法体现的都是收入费用观，会计利润与应税所得之间的差异源自会　计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一　致，并将差异区分为永久性差异和暂时性差异。　而资产负债表债务法体现的是资产负债观，会计利润与应税所得　之间的差异源自资产或负债由会计准则所确认的账面价值和税法所　确认的计税基础的差额。资产负债观相较收入费用观，更为注重交易　参考文献：　【１】财政部．《企业会计准则第１８号一所得税》，经济科学出版社，　ｆ２】高金平．新企业所得税法与新会计准则差异分析【Ｍ】，中国财政　经济出版社，２ｏｏ８　ｆ３ｌ汪伟．所得税会计处理相关问题的思考ｆＪ】，税务与经济，２００６　（Ｏ１）　和事项的实质．以各时点上的资产和负债的真实性确保各期间损益的　可靠性　新所得税会计准则秉承资产负债观，以暂时性差异取代时间　性差异．首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动确定当期所　得税费用．可以促使企业对报告日的财务状况和未来现金流量做出全　】刘文辉．所得税会计的重大改革Ｌ刀，中国农业会计，２００６（０９）　２２４时餐再Ｍｏｒ，ｅｙ　ＣＫｉｒｍ