会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十一章收入习题集(含答案)

会计专业技术中级资格考试 2021年《中级会计实务》

第十一章 收入 习题集(含答案)

第十一章 收入

第一节 收入概述

收入的概念 关于收入确认的原则

【多选题1】关于收入的确认，下列表述中正确的有（ ）。（） A.企业应当在履行了合同中的履约义务，相关商品主要风险和报酬转移时确认收入

B.没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入

C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入

D.企业因向客户提供服务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入 【答案】BD

【解析】选项A，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

第二节 收入的确认与计量

识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格

将交易价格分摊至各单项履约义务 履行每一单项履约义务时确认收入

【单选题2】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是（ ）。（） A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理 B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理 D.应调整变更日的主营业务收入 【答案】A

【解析】合同修改增加了可明确区分的产品及合同价款，且新增合同价款反映了新增产品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。

【单选题4】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实

施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的是（ ）。（）

A.软件更新构成单项履约义务 B.技术支持构成单项履约义务 C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务 【答案】C

【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

【单选题8】甲公司与客户签订一个提供咨询服务的合同，从而使甲公司为客户提供专业意见（专业报告）。专业意见与针对客户的事实和情况有关。假设甲公司完全遵守其合同义务，如果客户终止咨询合同，合同要求客户赔偿甲公司已发生的成本，另加15%的利润率，15%的利润率接近甲公司在类似合同中取得的利润率。下列表述中正确的是（ ）。（）

A.甲公司应在签订合同时确认收入

B.甲公司应在提供咨询服务合同结束后确认收入

C.甲公司提供咨询服务属于在某一时点履行履约义务 D.甲公司提供咨询服务属于在某一时段内履行履约义务 【答案】D

【解析】甲公司提供咨询服务的合同，所提供专业意见与客户的事实和情况相关联，若客户违约，甲公司有权收取成本加15%的合理利润，表明该合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利润的权利，应当在一段时间内按照履约进度确认收入，选项D正确。 【单选题10】甲公司正在建造一幢包含多个单元的住宅楼。某客户与甲公司订立一项针对指定在建单元的约束力的销售合同。每一住宅单元均具有类似的建筑平面图及类似的面积，但单元的其他属性（例如单元在楼宇中的位置）则有所不同。客户在订立合同时按房价的20%支付保证金，且该保证金仅在甲公司未能按照合同完成该单元的建造时才可返还。剩余合同价款须在合同完成后客户实际取得该单元时支付。如果客户在该单元建造完成前违约，则甲公司仅有权保留已收取的保证金。下列会计处理表述中正确的是（ ）。（） A.保证金在签订合同时确认收入 B.该单元房在一段期间内确认收入 C.该单元房在签订合同时确认收入

D.该单元房在控制权转移给客户时确认收入 【答案】D

【解析】当客户违约时，甲公司仅能保留已收取的保证金，未享有就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润

的款项的权利，不能在一段期间内确认收入，只能在控制权转移给客户时确认收入。

【单选题12】某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售产品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值4 000万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付200万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售产品开具的金额为500万元（不含）。甲公司第一个月应确认的收入为（ ）万元。（） A.500 B.300 C.475 D.200 【答案】C

【解析】甲公司应付客户对价200万元，占合同约定交易价格4 000万元的5%（200/4 000×100%），则甲公司第一个月应确认收入=500-500×5%=475（万元）。

【单选题13】甲公司为一家健身器械生产销售企业，2×19年年初甲公司与一家大型零售商A公司签订一年期销售合同，双方合同规定：零售商A公司在一年内至少购买甲公司价值为2 000万元的健身器械，但甲公司需要在合同开始日向零售商A公司一次性支付200万元的不可返还款项，以补偿零售商A公司为了摆放商品更改货架发生的支出。

2×19年1月甲公司支付给零售商A公司不可返还款项200万元，甲公司2×19年1月向零售商A公司销售健身器械，开出专用，不含税价款200万元。甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。（）

A.甲公司支付给零售商A公司的200万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减

B.甲公司支付给零售商A公司的200万元作为促销费用计入当期损益 C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵减商品销售收入10%

D.2×19年1月甲公司确认收入180万元 【答案】B

【解析】选项B，支付给零售商A公司的200万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减，不应作为促销费用处理。 【单选题15】甲公司出售W产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1 000件时，则每件价格追溯调整降为90元；在2×19年第一季度末，甲公司出售90件W产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件；该客户于2×19年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件W产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1 000件。假设不考虑及其他因素，则甲公司2×19年第二季度应确认收入的金额为（ ）元。（） A.45 000

B.60 000 C.53 100 D. 000 【答案】C

【解析】《企业会计准则第14号——收入》规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入；因此，2×19年第二季度每件应按90元确认收入，第一季度末确认的收入亦应冲回900元（90×10），故2×19年第二季度确认销货收入=600×90-900=53 100（元）。

【单选题17】2×19年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月5万元的固定对价；二是最高金额为40万元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为30万元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑等相关税费，甲公司2×19年应确认的收入为（ ）万元。（） A.40 B.37.5 C.30 D.60 【答案】B

【解析】甲公司为客户提供两年的保洁服务构成单项履约义务，估计的交易价格为150万元（5×24+30),甲公司将该金额按照合同期限24

个月平均确认为收入，即每月确认的收入=150÷24=6.25（万元），2×19年确认的收入金额=6.25×6=37.5（万元）。

【多选题3】关于合同变更，下列表述中正确的有（ ）。（） A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更 【答案】ABD

【解析】选项C，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

【多选题4】2×19年12月10日，甲公司承诺以每件100元的价格

向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。2×20年3月20日，当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为80元（未反映单独售价）。此外，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺乙公司收到的60件产品每件优惠15元，即额外30件产品的实际价款为1 500元（30×80-60×15）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有（ ）。（）

A.原60件瑕疵产品优惠900元应冲减2×20年3月主营业务收入 B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元 C.剩余产品单价为93.33元

D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元 【答案】AC

【解析】优惠900元（60×15）属于销售折让，应冲减当期销售收入，选项A正确；因新增合同价款未反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，即剩余产品单价=（100×60+30×80）÷90=93.33（元/件），选项B和D错误，选项C正确。

【多选题5】2×18年1月20日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为3 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，

预计合同总成本为2 100万元；截至2×18年末，甲公司累计已发生成本1 260万元；2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加700万元和420万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有（ ）。（） A.2×18年年底，甲公司应确认收入1 800万元

B.2×19年年初，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理

C.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理 D.2×19年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入50万元 【答案】ABD

【解析】选项A，截至2×18年末，甲公司累计已发生成本1 260万元，履约进度为60%（1 260÷2 100×100%），甲公司在2×18年确认收入1 800万元（3 000×60%）；选项B和C，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理；选项D，合同变更后的交易价格为3 700万元（3 000+700），甲公司重新估计的履约进度为50%［1 260÷（2 100+420）×100%］，甲公司在合同变更日应额外确认收入50万元（50%×3 700-1 800）。

【多选题10】2×18年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3

层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为1 000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装，假定电梯毛利为0）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为800万元（包括电梯成本300万元）。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2×18年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×19年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2×18年12月31日，已发生的成本为100万元（不包括电梯）。下列会计处理表述中，正确的有（ ）。（）

A.至2×18年12月31日履约进度为50% B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认 C.2×18年确认营业收入440万元 D.2×18年确认营业成本400万元 【答案】CD

【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本（电梯成本）需要扣除，履约进度=100÷（800-300）×100%=20%，选项A错误；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；2×18年确认营业收入=（1 000-300）×20%+300=440（万元），选项C正确；2×18年确认营业成本=100+300=400（万元），选项D正确。

【多选题13】对于企业应付客户对价，下列表述中正确的有（ ）。（）

A.应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，应当将该应

付对价冲减交易价格

B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品

C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格 【答案】BCD

【解析】企业应付客户（或向客户购买本企业商品时的第三方，如淘宝网）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项A错误。

【多选题30】企业设置“合同结算”科目核算同一合同下的合同资产和合同负债，下列项目表述中正确的有（ ）。（）

A.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方且属于流动资产的，在资产负债表中列示为“合同资产”项目

B.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方且属于非流动资产的，在资产负债表中列示为“其他非流动资产”项目

C.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方且属于流动负债的，在资产负债表中列示为“合同负债”项目

D.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方且属于非流动

负债的，在资产负债表中列示为“其他非流动负债”项目 【答案】ABCD

【判断题7】合同负债，是指企业已收对价（不含应收对价）而应向客户转让商品的义务。（）（ ） 【答案】×

【解析】合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

【判断题8】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。（） （ ） 【答案】×

【解析】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，该款项应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润，相关收入在该履约义务履行的期间内确认。

【判断题9】企业在采用投入法确定履约进度时，应当扣除那些虽然已经发生、但是未导致向客户转移商品的投入。（）（ ） 【答案】√

【判断题14】合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。（） （ ）

【答案】√

【判断题24】对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。（）（ ） 【答案】√

【计算分析题5】2×19年1月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据合同约定，该工程的造价为6 000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2×20年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，税率为9%，不考虑其他相关因素。2×19年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元；

2×19年12月31日，工程累计实际发生成本3 000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1 100万元，甲公司实际收到价款1 000万元；2×20年6月30日，工程累计实际发生成本4 100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2 400万元，并支付剩余工程款3 000万元。 假定：

（1）甲公司与乙公司均为一般纳税人，于结算时发生纳税义务，上述价款均不含税额，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的税款。

（2）甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。

（3）甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本 要求：

（1）编制甲公司2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本的会计分录。

（2）计算甲公司2×19年6月30日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录，说明“合同结算”科目的余额如何在资产负债表中列示。

（3）编制甲公司2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本的会计分录。

（4）计算甲公司2×19年12月31日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录，说明“合同结算”科目的余额如何在资产负债表中列示。

（5）编制甲公司2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本的会计分录。

（6）计算甲公司2×20年6月30日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录。（） 【答案】

（1）2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本时 借：合同履约成本 1 500 贷：原材料 900 应付职工薪酬 600 （2）2×19年6月30日

履约进度=1 500÷4 000×100%=37.5%； 应确认的合同收入=6 000×37.5%=2 250(万元）。

借：合同结算—收入结转 2 250 贷：主营业务收入 2 250 借：主营业务成本 1 500 贷：合同履约成本 1 500 借：应收账款 2 725 贷：合同结算—价款结算 2 500 应交税费—应交（销项税额） 225 借：银行存款 2 180（2 000+2 000×9%） 贷：应收账款 2 180 2×19年6月30日，“合同结算”科目的余额为贷方250万元（2 500-2 250)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为250万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在一年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

（3）2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本时 借：合同履约成本 1 500（3 000-1 500）

贷：原材料 900 应付职工薪酬 600 （4）2×19年12月31日

履约进度=3 000÷4 000×100%=75%；

应确认的合同收入=6 000×75%-2 250=2 250（万元）。 借：合同结算—收入结转 2 250 贷：主营业务收入 2 250 借：主营业务成本 1 500 贷：合同履约成本 1 500 借：应收账款 1 199 贷：合同结算—价款结算 1 100 应交税费—应交（销项税额） 99 借：银行存款 1 090（1 000+1 000×9%） 贷：应收账款 1 090 2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方900万元(2 250-1 100-250)，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为900万元，由于该部分金额将在2×20年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

（5）2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本时 借：合同履约成本 1 100 贷：原材料 660 应付职工薪酬 440

（6）2×20年6月30日，由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。

合同收入=6 000-2 250-2 250=1 500（万元）。

借：合同结算—收入结转 1 500 贷：主营业务收入 1 500 借：主营业务成本 1 100 贷：合同履约成本 1 100 借：应收账款 2 616 贷：合同结算—价款结算 2 400 应交税费—应交（销项税额） 216 借：银行存款 3 270（3 000+3 000×9%） 贷：应收账款 3 270

第三节 合同成本

合同履约成本 合同取得成本

合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

【单选题14】甲公司为一家咨询服务提供商，中了一个向新客户提供咨询服务的标。甲公司为取得合同而发生的成本如下:（1）尽职调查的外部律师费2万元；（2）提交标书的差旅费3万元（客户不承担）；（3）销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的

合同资产为（ ）万元。（） A.4 B.7 C.6 D.9 【答案】A

【解析】企业为取得合同发生的增量成本（不取得合同就不会发生）预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。（1）以及（2）发生的支出并不能保证甲公司一定取得该合同，所以销售人员佣金应予资本化，其他支出应在发生时计入当期损益，则甲公司应确认的合同资产为4万元。

【单选题29】甲公司有一项至2×19年12月31日尚未完工的与合同成本有关的资产，其账面价值为5 000万元（含已计提的减值准备300万元），由于以前期间减值的因素之后发生变化，因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价6 000万元，为转让该相关商品估计将要发生的成本为600万元。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。（）

A.转回减值准备400万元 B.转回减值准备300万元

C.不计提减值准备，也不转回减值准备 D.计提减值准备600万元 【答案】B

【解析】企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价=6 000-为转让该相关商品估计将要发生的成本600=5 400（万元），高于该资产账面价值5 000万元，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值5 300万元（5 000+300），因此，应转回减值准备300万元。

【多选题14】甲公司签订了一项管理客户信息技术数据中心的五年服务合同，并在随后的每一年续约一次。与客户签订合同的平均期限为七年。在提供服务之前，甲公司设计并建立一个供本公司内部使用并与客户的系统接口的技术平台。该平台未转移至客户，但是将用于向客户提供服务。建立技术平台发生的初始成本包括：（1）设计服务4万元；（2）硬件12万元；（3）软件9万元；（4）数据中心的迁移与测试10万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（ ）。（） A.硬件应确认为固定资产 B.软件应确认为无形资产

C.数据中心的设计服务成本应计入当期损益 D.数据中心的迁移与测试应确认为一项资产 【答案】ABD

【解析】数据中心的设计服务、迁移和测试成本，是甲公司履行合同发生的成本，符合确认为资产的条件，应确认为资产，选项C错误。

第四节 关于特定交易的会计处理

附有销售退回条款的销售 附有质量保证条款的销售 主要责任人和代理人

附有客户额外购买选择权的销售 授予知识产权许可 售后回购 客户未行使的权利 无需退回的初始费

【单选题19】甲公司签订合同，以每件100元的价格销售A产品，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何一件产品，在限额100元的范围内，可以享受7折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，甲公司打算在未来30天内对所有销售实行9折优惠。取得7折优惠的客户不能同时享受9折优惠。即未来30天，所有客户均可享受9折优惠。假定A产品已对外销售，且甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为80%，且客户将平均购买50元的一件额外产品。甲公司销售每件A产品时应确认的收入为（ ）元。（） A.100 B.92.59 C.70 D..29

【答案】B

【解析】客户在正常购买情况下，由于甲公司打算在未来30天内对所有销售实行9折优惠，一件产品需要花费金额=100×90%=90（元/件）。但是如果客户以每件产品100元购买A产品，那么未来购买产品的价格=100×70%=70（元/件），每件产品客户实际只是少花了20元（90-70），因此，按照每件100元购买A产品的客户，实际享有的折扣为20%（20/100×100%），即属于向客户提供重大权利，则该折扣券应当作为单项履约义务，将交易价格在折扣券和A产品之间分摊。甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为80%，且客户将平均购买50元的一件额外产品。每份折扣券的单独售价=50×80%×20%=8（元），因此，甲公司销售A产品时应确认收入=100×100/（100+8）=92.59（元）。

【单选题22】甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了10 000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50 000元）的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。甲公司为一般纳税人，销售商品适用的税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生纳税义务。上述金额均为含税价，不考虑除外的其他税费，则甲公司2×19年应确认收入为（ ）元。（计算结果保留整数）（）

A.400 000 B.372 613 C.344 828 D.1 000 000 【答案】B

【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×19年应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+13%)=372 613（元）。

【单选题28】甲公司经营一家会员制健身俱乐部，甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4 000元之外，甲公司还向客户收取了200元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×19年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款200万元，注册登记等款项10万元。甲公司2×19年的会计处理表述正确的是（ ）。

A.将一次收取价款200万元确认为2×19年的收入

B.将一次收取的注册登记等款项10万元确认为2×19年的收入 C.将一次收取价款200万元和注册登记等款项10万元在2×19年和2×20年2年内分摊确认为收入

D.将一次收取价款200万元在2×19年和2×20年2年内分摊确认为

收入，将一次收取的注册登记等款项10万元确认为2×19年的收入 【答案】C

【解析】甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了10万元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。

【单选题30】下列关于售后回购交易的会计处理，不符合企业会计准则规定的是（ ）。（）

A.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易 B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易 D.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理 【答案】D

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于

原售价的，应当作为租赁交易，选项D不正确。

【多选题25】甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2×19年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为5年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：（1）200万元固定金额的使用费；（2）每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2×19年一次性收取乙公司支付的200万元固定金额的使用费，乙公司2×19年销售特许产品已确认收入为2 000万元。下列关于甲公司2×19年有关确认收入表述正确的有（ ）。（） A.甲公司授予的该使用权许可属于在某一时段内履行的履约义务 B.甲公司收取的200万元固定金额的使用费应在收到时一次确认收入 C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入 D.甲公司2×19年确认收入的金额为140万元 【答案】ACD

【解析】选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明

确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务；选项B，甲公司收取的200万元固定金额的使用费应当在5年内平均确认收入；选项C，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入；选项D，甲公司2×19年确认收入的金额=200/5+2 000×5%=140（万元）。

【多选题27】对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（ ）。（）

A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易

D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理 【答案】BD

【解析】客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A错误；客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。

【判断题20】企业提供的额外购买选择权构成单项履约义务的，企

业应当按照交易价格分摊的相关原则，将交易价格分摊至该履约义务。（）（ ） 【答案】√

【判断题22】企业提供质量保证的期限越长，越有可能表明企业向客户提供了保证商品符合既定标准之外的服务，该质量保证越有可能构成单项履约义务。（） （ ） 【答案】√

【计算分析题2】甲公司是一家健身器材销售公司，为一般纳税人。2×19年6月1日，甲公司向乙公司销售5万件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用上注明的销售价款为2500万元，税额为325万元，收到款项存入银行。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额（2 000万元）极可能不会发生重大转回；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字专用。6月30日估计该批健身器材退货率约为15%，7月31日发生销售退回，实际退货量为0.4万件，同时支付款项。不考虑其他因素。 要求：

（1）编制2×19年6月1日销售健身器材的会计分录。 （2）编制2×19年6月30日调整退货比率的会计分录。 （3）编制2×19年7月31日发生退货的会计分录。（）

【答案】

（1）6月1日发出健身器材时：

借：银行存款 2 825 贷：主营业务收入 2 000（500×5×80%） 预计负债—应付退货款 500（500×5×20%） 应交税费—应交（销项税额） 325 借：主营业务成本 1 600（400×5×80%） 应收退货成本 400（400×5×20%） 贷：库存商品 2 000 （2）

调整退货比率时：

借：预计负债—应付退货款 125 ［500×5×（20%-15%）］ 贷：主营业务收入 125 借：主营业务成本 100 贷：应收退货成本 100 ［400×5×（20%-15%）］ （3）

借：库存商品 160（400×0.4） （实际收到退货的库存商品的成本） 预计负债—应付退货款 375 （冲减累计确认的预计负债）

应交税费—应交（销项税额） 26 （500×0.4×13%）（冲减实际退货对应收入的） 主营业务成本 140［（5×15%-0.4）×400］ （之前冲减的营业成本与实际退回减少的营业成本之间的差额） 贷：银行存款 226［500×0.4×（1+13%）］ （实际支付的款项，包括） 应收退货成本 300（冲减之前确认的应收退货成本） 主营业务收入 175［（5×15%-0.4）×500］ （之前冲减的营业收入与实际退回减少的营业收入之间的差额） 【计算分析题3】2×17年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划：从2×18年1月1日起，每10元兑换1个积分，每个积分可在未来3年内购买产品时按1元的折扣兑现。2×18年1月1日，客户购买了100 000元的产品，获得可在未来购买时兑现的10 000个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为100 000元。甲公司预计将有9 500个积分被兑现。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。 2×18年度，有4 500个积分被兑换，并且甲公司预计将有9 600个积分被兑换。

2×19年度，累计有8 500个积分被兑换。预计将有9 700个积分被兑换。

2×20年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。 假定不考虑相关税费等因素的影响。

要求：

（1）计算甲公司2×18年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×20年度因奖励积分失效应当确认的收入，并编制相关会计分录（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）。（） 【答案】

（1）2×18年1月1日

奖励积分公允价值=100 000×9 500/109 500=8 676（元）。 应确认收入=100 000×100 000/109 500=91 324（元）。 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 91 324 合同负债 8 676 （2）2×18年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676×4 500/9 600=4 067（元）。 借：合同负债 4 067 贷：主营业务收入 4 067 （3）2×19年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676×8 500/9 700-4 067=3 536（元）。 借：合同负债 3 536 贷：主营业务收入 3 536 （4）2×20年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676-4 067-3 536=1 073（元）。 借：合同负债 1 073 贷：主营业务收入 1 073 【提示】

①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分公允价值×累计兑换部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额；②奖励积分失效时，应将合同负债余额一次确认为当期收入。