国际税收试卷

A 一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分。）

1．国际税收如何产生

2．经济性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。

3.利用我国外商投资企业和外国企业的税收优惠，举例说明课题非移动性转移避税。 4．简述转移定价的动机。

5．在何种情况下，美国律师在中国取得的所得，中国有权行使地域税收管辖权。 二、论述题（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分。）

1、谈谈中国转让定价税制的发展演变及存在的不足 2、谈谈国际避税的常见方式

三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。）

1．假设一中外合资企业（总机构设在我国），2004年在中国境内取得生产经营所得5000万元，在日本的分公司取得所得1000万元，在韩国的分公司取得所得1500万元，在新加坡的分公司取得所得600万元。假设日本公司所得税率40%，韩国30%，新加坡33%，中国为33%，试计算中国在采取综合限额和分国限额下，该合资企业应分别向中国缴纳多少企业所得税？

B

一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分。）

1．什么是国际税收？与国家税收有什么区别？

2．经济性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。 3. 常设机构的概念及其征税范围如何确定，举例说明。 4．特殊情况下的自然人居民税收管辖权的约束规范。

5．在何种情况下，英国牙医在中国取得的所得，中国有权行使地域税收管辖权。 二、论述题（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分。） 1、谈谈转让定价的动机及调整方法 2、对国际避税地进行评析

三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。）

1．假设一中外合资企业（总机构设在我国），2005年在中国境内取得生产经营所得8000万元，在新加坡的分公司取得所得2000万元，在日本的分公司取得所得1500万元，在泰国的分公司取得所得600万元。假设新加坡公司所得税率40%，日本30%，泰国33%，中国为33%，试计算中国在采取综合限额和分国限额下，该合资企业应分别向中国缴纳多少企业所得税？

C

一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分。） 1．国际税收与国家税收的区别与联系。

2．法律性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。 3. 利用我国个人所得税法，解释如何约束居民税收管辖权。 4．简述客体非移动性转移避税的方式。

5．在何种情况下，美国律师在中国取得的所得，中国有权行使地域税收管辖权。 二、论述题（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分。） 1、谈谈中国转让定价税制的发展演变及存在的不足。 2、谈谈国际税收如何产生并发展的。

三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。）

1．假设一中外合资企业（总机构设在我国），2005年在中国境内取得生产经营所得9000万元，在越南的分公司取得所得3000万元，在日本的分公司取得所得4000万元，在泰国的分公司取得所得5000万元。假设越南公司所得税率40%，日本30%，泰国33%，中国为33%，试计算中国在采取综合限额和分国限额下，该合资企业应分别向中国缴纳多少企业所得税？

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国际税收历年试卷

A

一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分）

1、国际税收如何产生

（1）国际税收的史前期：（1分）奴隶社会和封建社会时期 ➢ 只有国家税收的存在，并无国际税收的存在。 ➢ 生产以农业为主，经济是自给自足的自然经济。 ➢ 税收是古老的直接税（田亩税、房屋税） （2）国际税收的酝酿期：（1分）

➢ 商品经济取代自给自足的自然经济。

➢ 商品的交易行为延伸到国外，出现国际税务联系。 ➢ 以间接税为主（销售税，消费税、）起点、终点 （3）国际税收的形成期（2分）资本主义社会—19th中叶后 ➢ 资本输出代替商品输出，以投资代替出口。 ➢ 公司出现并得以迅速发展。 ➢ 、企业、个人经济技术交流。

➢ 以近代直接税为主（个人、公司所得税） 国际税收形成的条件有两个：（1）、收入国际化使其产生的前提条件。（1分）（2）、所得税制的普遍建立最终促成了国际税收的形成。（1分）

2、经济性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。

（1）、经济渊源同一，是导致对不同纳税人经济性双重征税的根本原因。（2分） （2）、随着被同一经济渊源所联系起来的不同纳税人从两层扩展到两层 以上，也就势必会出现经济性国际双重征税的外延扩大。（2分） 如图：（2分）

————— 母公司 子公司

3、利用我国外商投资企业和外国企业的税收优惠，举例说明课题非移动性转移避税。

客体非移动性避税体现在三方面： （1）、利用延期的纳税规定（1分） （2）、精心选择国外经营方式（1分） （3）、利用税收优惠和选择投资经营中的低税点（2分）

例如：从我国的实际情况看，也不乏外商滥用税收优惠的现象。例如，我国税法规定，生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利年度起，可享受2年免征3年半征收所的税的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起外方就可能千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期在无税负状态下营运。另一种滥用减免期的做法，是在合资企业税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的合资企业，或转变成为新的合资企业，以谋求享受新的减免优惠（2分）

4、转让定价的动机：

1) 税务动机（财务动机）——出于减轻税负为目的（3分） ① 减轻公司税税负；

② 逃避预提所得税（预提所得税：各国对外国公司或个人在本国境内取得的股息、利息、租金、特许权使用费所征收的一种税。）；

③ 增加外国税收抵免额；（在母公司所在国实行综合限额的情况下，利用转让定价增加当年外国的抵免限额。A出售一批本应直接售给用户用的产品给B，B再高价出售，形成税收抵免额。）

④ 降低关税税负

2) 非税收动机——出于经营管理方面考虑（3分）

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国际税收历年试卷

① 打入和控制市场：把原材料，半成品等低价出售关联企业，占领市场，避开倾销之嫌。 ② 调节利润，改变子公司在当地的形象。 ③ 转移资金：多得补给和退税 ④ 避免外风险

⑤ 加速成本回收和利润汇回 ⑥ 从合资企业中多分利润

5、在何种情况下美国律师在中国取得的所得中国有权行使地域税收管辖权 ① 在中国设有经常使用的固定基地 （固定基地标准）（2分）

② 在中国（非国籍国）连续或累计停留超过183天（停留时间标准）（2分） ③ 所得是由中国居民支付者或设在中国的常设机构支付（2分） 二、论述题：（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分） 1、谈谈中国转让定价税制的发展演变及存在的不足。

1) 中国转让定价税制的发展演变： ① 1988年深圳市制定并实施《深圳经济特区外商投资企业与关联企业交易业务税务管理的暂行办法》（2分）

② 1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》，首次引入转让定价税制; （2分） ③ 1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往来税务管理实施办法》（国税发〈1992〉237号）; （2分）

④ 1993年：旧《税收征管法》把转让定价税制使用范围扩大到所有企业; （2分）

⑤ 1998年：在国税发〈1998〉59号文中“预约定价”作为解决转让定价问题的一种方法首次被提出; （2分）

⑥ 2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等; （3分）

⑦ 2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（试行），开始在中国推行APA（Advanced Pricing Agreement）机制。此为中国转让定价历史上的一个里程碑。实施规则的颁布减少地域性差异，改善透明度和可预见性，并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价安排的优越性得到充分体现; （2分）

2) 存在的问题：

① 立法工作相对薄弱（2分） ② 执法水平较低（2分）

③ 关联关系判断方面，需要拓展其适用范围（2分） ④ 完善转让定价调整方法（2分）

⑤ 进一步明确规定纳税人提供相关资料，加强基础管理工作（2分） ⑥ 预约定价税制需稳步推进（2分） ⑦ 加强国际税收合作力度（2分） ⑧ 加强人才培养（1分） 2、国际避税的常用方式

1) 课税主体转移的方式（1分） ① 适用法律标准的国家。 a. 自然人变更国籍。（1分） b. 法人转移或避免国籍国。（1分） ② 适用户籍标准的国家

a. 自然人利用居所和住所的变化避税（1分） b. 法人居所的避免和转移。（1分） ③ 主体的变相转移： a. 信籍公司（1分） b. 中介业务（1分） 2) 课税客体转移方式

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① 课税客体转移避税的方式（1分） a. 避免成为常设机构（1分）

b. 利用常设机构进行收入与费用的转移。（1分） c. 利用关联企业间转让定价转移收入与费用。（1分） d. 利用避税地渠道实现客体转移避税。（1分） ② 客体非移动性转移避税（1分） a. 利用延期纳税的规定：（1分） b. 精心选择国外经营方式

➢ 分支机构和子公司的选择（1分）

初期：采用分支机构形式，产生的亏损可冲减总机构的利润，减少在居住国（国籍国）的纳税，当分支机构由亏转盈后，转为子公司，享受延期纳税好处。

➢ 合伙企业和公司（1分）

合伙企业的营业利润不缴纳公司所得税，而是按合伙人的出资比例，直接计入合伙人的个人所得，缴纳个人所得税，从而避免了既对公司，又对股东的纳税，但合伙企业负有无限连带责任，份额不可以自由转让，不能自由发行股票，不能享受税收协定待遇的优惠，利润直接反映在合伙人当年的纳税义务中。应综合考虑

c. 利用税收优惠，选择投资经营中的低税点 利用税收优惠（1分）

从税务处理方式中寻找低税点（1分） 3、转让定价的表现形式

1) 货物（原材料、燃料、低值易耗品，零部件，半成品，产成品）购销——最常见的形式（2分） 2) 货款往来。（1分）通过本系统金融机构借入，借出资金，以调整利率。 3) 劳务的提供（1分） 4) 无形财产的使用和转让。（1分） 5) 固定资产的购置与租赁。（1分） 4、避税地避税模式

1) 在避税地建立具有法人身份的基地公司，开展中介业务，在中介业务中使用转让定价手段，虚构避税地营业。（3分）

2) 虚构避税地信托财产的基本方法： ① 建立个人持股信托公司（1分） ② 定立其他形式的信托合同（1分） ③ 以信托掩饰股东的权力（1分）

三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。每小题分标在小题后）。 1、综合限额：C1=（1000+1500+600）*33%=1023万元（1分）

Tn=1000*40%+1500*30%+600*33%=1048万元（2分） C1＜Tn Tpn=1023万元（1分）

Tr=（5000+1000+1500+600）*33%-1023=1650万元（1分）

2、分国限额：C1=1000*33%=330万元 Tn=1000*40%=400万元 Tpn=330万元（1分） C2=1500*33%=495万元 T2=1500*30%=450万元 Tpn=450万元（1分）

C3=600*33%=198万元 T3=600*33%=198万元 Tpn=198万元（1分）

Tr=（5000+1000+1500+600）*33%-330-450-198=1695万元（2分）

B

一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分） 1、什么是国际税收？与国家税收有什么区别？

国际税收：两个或两个以上国家，在对纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。（2分）

联系：1、国际税收以国家税收为基础，它不能脱离国家税收而存在。国际税收原则，惯例来源于各个国家的所得税制度以及相关的税收制度，是各个国家所得税制度以及相关税收制度发展的必然结

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果。2、国家税收中有关本国纳税人和外国纳税人的征收制度又要遵循国际税收的准则和规范。（2分）

区别：1、国家税收是一个国家凭借政治权力进行的分配，国际税收是两个或两个以上国家凭借其政治权力而进行的分配。2、国家税收反映国家与纳税人之间的征纳关系，国际税收反映国家之间的权益分配关系。3、国家税收按课税对象不同可以分为不同的税种，国际税收并是的税种、税制，只是一种特殊的税收活动，而作为其抽象，体现为各种各样的原则、惯例。（2分）

2、经济性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。（重复，略） 3. 常设机构的概念及其征税范围如何确定，举例说明。

常设机构：进行全部或部分营业活动的相对固定，永久地场所，在通常情况下，常设机构被认为应该具备以下含义：1、从事营业活动的场所， 2、这个营业场所不是临时的，而是相对的固定性或永久性。（3分）

常设机构所在国对营业所得征税范围所应遵循的依据：

a:归属原则（attribution principle）:即只能以归属于常设机构的营业所得为应税范围，我国适用此原则。

b：引力原则(attraction priciple)：即将归属于常设机构的营业所得外，对不通过常设机构（PE），但经营的业务与常设机构经营的相同或同类由此获得的所得，也列入应税范围。（例子略）（3分）

4．特殊情况下的自然人居民税收管辖权的约束规范。 同时成为两个国家居民个人的自然人，（由于各国判断的时间长短不一而致）判别标准 ：依次为永久性居住所在地（2分）——重要经济利益（1分）——习惯性居住所在地（1分）——国籍（1分）——协商解决（1分）。

5、在何种情况下，英国牙医在中国取得的所得，中国有权行使地域税收管辖权。 （1）、在中国设有经常使用的固定基地 （固定基地标准）（2分） （2）、在中国（非国籍国）连续或累计停留超过183天（停留时间标准）（2分） （3）、所得是由中国居民支付者或设在中国的常设机构支付（2分） 二、论述题：（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分） 1、谈谈转让定价的动机及调整方法 1) 转让定价的动机：（重复） 2) 转让定价调整方法：

① 可比非受控价格法：参考无关联买主与卖主之间非受控销售的可比价格来土确定关联企业的货物交易价格。（3分）

② 转售价格法：将购自关联企业的产品，按照转售给企业的价格，减去适当的毛利额 是当企业有多种进货渠道时，对其从关联企业 购入商品的价格，是以该商品再销售给无关联第三方所获得的毛利水平，同从第三方购入相同或类似商品的再销售给价格给第三方时所获得的毛利水平进行比较调整所得 （3分）

③ 成本加价法：从关联买主在受控交易中所转让或提供劳务的成本入手，加上一个合适的成本加价额，即合理利润，所得到的价格。该方法使用于在市场不可比产品的某些独家产品和半成品，按合同制造的特殊产品以及被大量增加了价值的产品 （3分）

④ 利润分割法 ：在企业所进行的各项交易具有密切联系，一直无法分开进行单独个别估价的条件下，利润分割法是一种合适的选择，以近似于正常交易的原则协议中划分预计利润的方式，在关联企业中分割 （3分）

⑤ 交易净利润法：是检查一个纳税人在某一受控交易中实现的净利润。他是通过企业在可比交易中赚取的净利润作为参照（2分）

2、对国际避税地进行评析 1) 国际避税地

① 概念：不课征某些所得税和一般财产税，或者课征的所得税和一般财产税税率，远较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊税收优惠，从而形成国际避税活动中心的国家和地区。（3分）

② 类型：（3分）1、不征收所得税和一般财产税的国家和地区——“纯国际避税地”。2、不征收某些所得税和一般财产税，或虽征收所得税和一般财产税，但征收税率远低于国际一般水平，或对来源于境外的所得和存在于境外的一般财产价值免征税收的国家和地区。如：、泽西岛、安提爪、、新加

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坡。3、虽有规范税制，但有某些税收特例提供某些特殊税收优惠的国家和地区。如：卢森堡、荷兰

2) 国际避税地的评价 ① 积极作用：（10分）1、有利于吸引投资；2、扩大税源，弥补税收损失；3、吸引外国先进技术和设备，以及管理和专业人员；4、扩大就业。

消极作用：（10分）1、避税地公司往往缺乏稳定性；2、吸引的往往不是直接带来先进设备和技术的消极投资；3、在解决当地就业问题上的作用有一定的局限性；4、避税地往往受资本输出国的制约 对避税地评价的总结：国际上对避税地的评价褒贬不一，有肯定也有否定，但我们至少可以总结以及两点（4分）1、受资本输出国的税收影响；2、吸引的投资很不稳定； 三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。每小题分标在小题后）。 1、综合限额：C1=（2000+1500+600）*33%=1353万元（1分）

Tn=2000*40%+1500*30%+600*33%=800+450+198=1448万元（2分） C1＜Tn

Tpn=1353万元（1分）

Tr=（8000+2000+1500+600）*33%-1353=20万元（1分）

分国限额：C1=2000*33%=660万元 Tn=2000*40%=800万元 Tpn=660万元（1分） C2=1500*33%=495万元 T2=1500*30%=450万元 Tpn=450万元（1分）

C3=600*33%=198万元 T3=600*33%=198万元 Tpn=198万元（1分） Tr=（8000+2000+1500+600）*33%-660-450-198=2685万元（2分）

C

一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分） 1、国际税收与国家税收的区别与联系（重复，略）

2、法律性双重征税如何发生和扩大的，请画图解释（重复，略） 3、利用我国的个人所得税法，解释如何约束居民税收管辖权。

约束居民税收管辖权的标准有：1，法律标准以国籍来判断是哪国公民2，户籍标准除美国、菲律宾、墨西哥等采用法律标准外，一般都采用户籍标准。以自然人的居住状况为依据，来判断其居民归属的标准，一般用（住所或居所）和居住时间来反映。我国

个人所得税法的居民纳税人的规定是在我国有住所或没有住所但在中国居住且居住时间一个纳税年度满365天。就是以户籍标准来约束居民税收管辖权。

4、简述客体非移动性转移避税的方式 1) 利用延期纳税的规定

2) 精心选择国外经营方式（分支机构和子公司的选择、合伙企业和公司）

3) 利用税收优惠，选择投资经营中的低税点（利用税收优惠、从税务处理方式中寻找低税点） 5、在何种情况下美国律师在中国取得的所得中国有权行使地域税收管辖权（重复，略） 二、论述题：（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分） 1、谈谈中国转让定价税制的发展演变及存在的不足。（重复，略）

三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。每小题分标在小题后）。 1, 综合限额：C1=（3000+4000+5000）*33%=3960万元（1分）

Tn=3000*40%+4000*30%+5000*33%=1200+1200+1650万元=4050（2分） C1＜Tn

Tpn=3960万元（1分）

Tr=（9000+3000+4000+5000）*33%-3960=2970万元（1分）

分国限额：C1=3000*33%=990万元 Tn=3000*40%=1200万元 Tpn=990万元（1分） C2=4000*33%=1320万元 T2=4000*30%=1200万元 Tpn=1200万元（1分）

C3=5000*33%=1650元 T3=5000*33%=1650万元 Tpn=1650万元（1分） Tr=（9000+3000+4000+5000）*33%-990-1200-1650=万元3090（2分）

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