确定重要性水平(2010.4)

某会计师事务所的审计人员正在做3家客户2004年度会计报表审计的审计计划。依据事务的审计程序，他们首先运用不同的计算基础算出了这3家客户2004年度会计报表层次上的重要水平，然后结合会计报表的使用者以及其他因素，最终确定了各自的重要性水平。

（一）客户A

客户A基本情况：1、是一个小规模、私营粮油制品制造商。2、从银行借款以满足经营需要，按照银行要求，需要定期提供经审计的报表。3、其供货商为粮食批发商，在过去10年间，粮食的价格一直比较稳定；其客户则为当地的城镇居民，客户A的产品销售价格在过去数年间一直比较稳定。4、从事粮油制品制造已经有15年的历史，盈利一直比较稳定。

表1：客户A若干财务指标

单位：元 2003 2002 2001 2000 1999 1998 总资产 727940 532357 4878 456910 402501 3968 净资产 271427 2308 255013 251721 287690 283930 主营业务351836 297003 277633 20 192188 173040 收入 毛利 192120 166299 159239 123909 115360 100321 税前利润 26774 26178 25977 1985 45 35772

表2：客户A重要性水平计算过程

总资产 净资产 主营业务收入 毛利 税前利润 范围 0.5%—1% 0.5%—5% 0.5%—1% 0.5%—5% 5%—10% 选定值 1% 5% 1% 5% 10% 单位：元 重要性水平 7279 13571 3518 9606 2677 （二）客户B

客户B基本情况：1、是一家规模相对较小的A股上市公司，主营业务为计算机制造、销售及其相关IT产业。2、公司于1997年上市，1998-2001年间高速增长，主营业务收入年增长率平均为100%以上；但受IT行业大环境的影响，公司于2002年后收入增长幅度下降，2002、2003年分别比上年增长16%、9%。3、按照公司法以及其他法律、法规的要求，公司的年度财务报表需要审计。4、受增长率降低的影响，公司的管理层在过去两年内致力于寻找新的投资机会，提高公司的盈利能力。5、过去一年，公司的审计师辞聘，公司因而雇佣了另一家会计事务所。

表3：客户B的若干财务指标

2003 2002 2001 1998 总资产 12427115 12009042 10350911 1557011 净资产 3059079 2998450 3374661 661004 主营业务107703 9924814 85093 3303443 1596300 762619 收入 毛利 1574976 1692971 1161265 771117 379501 196188 税前利润 503216 857283 603773 433770 197577 143557 表4：客户B重要性水平计算过程 单位：元 范围 选定值 重要性水平 总资产 0.5%—1% 0.5% 62136 净资产 0.5%—5% 0.5% 15295 主营业务收入 0.5%—1% 0.5% 53853 毛利 0.5%—5% 0.5% 7875 税前利润 5%—10% 5% 25161 单元：元 2000 1999 5075792 2700401 1517033 585961 （三）客户C

客户C具有如下特征：1、是一家从事公益性事业的非营利性机构，主要

业务是接受国内外捐赠，救助失学儿童和少年。2、经过初期的大幅度增加后，在过去3年中，捐赠收入一直比较稳定。3、作为该组织最高管理层的理事会致力于扩大捐赠收入，并努力使之增值以满足不断增长的支出要求。4、理事会建立了严格的内部控制系统，以保证所有支出符合该机构的章程及捐赠者的意愿，但该内部控制目前还不够健全。

表5：客户C的若干财务指标 2003 2002 2001 2000 1999 1998 总资产 3948000 32000 3682000 3710000 3276000 2940000 基金净资134000 120400 99400 82600 72800 70000 产 总收入 100000 13972000 13734000 14672000 13930000 13300000 总支出 15386000 13965000 13713000 149600 13920200 13300000 当期净收14000 7000 21000 22400 9800 入 表6：客户C重要性水平的计算过程 范围 选定值 重要性水平 总资产 0.5%～1% 0.5% 19740 基金净资产 0.5%～5% 0.5% 672 总收入 0.5%～2% 1% 1000 总支出 0.5%～2% 1% 153860 当期净收入 5%～10% 5% 700 要求：分析并确定A、B、C三客户的重要性水平，请说明理由。

确定重要性水平习题二

审计人员受托对ABC有限公司2005年12月31日的资产负债表和该年度的利润表进行审计。

1.该公司会计报表显示，2005年实现利润800万元，资产总额4000万元。

2.审计人员在审查该公司报表时，发现以下问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1990元，被会计人员占为己有。 （2）资产负债表中的存货低估18万元，原因尚待查明。 （3）11月29日收到业务咨询费4880元，列入小金库。 上述问题尚未调整。 要求：

（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。