刍议营改增后差额征税的新形势 宋茜王洪涛张逸南杨莹 （国网天津市电力公司东丽供电公司 天津） 摘 要：差额征税最先存在于营业税，为了避免营业税在实际征收中存在的重复征税的不合理因 素，营业税条例、细则及后来的规范性文件中陆续规定了一些可以按差额征税的内容。２０１６年全面营 改增之后又该如何进行差额征税及申报，本文将进行全面解析。 关键词：营改增；新形势；探讨 一、适用差额征税的情形 １．建筑服务 （１）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用 简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费 用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征 收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建 筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机 关进行纳税申报。 （２）试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模 纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款 和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按 照３％的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计 税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地 主管税务机关进行纳税申报。 ２．销售不动产 （１）一般纳税人销售其２０１６年４月３０日前取得 （不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以 取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价 或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照５％ 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法 在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报。 （２）房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称 一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般 计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣 除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计 算销售额。 （３）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动 产（不含个４￣－ｒ＂商户销售购买的住房和其他个人销售 不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不 动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销 售额，按照５％的征收率计算应纳税额。纳税人应按照 上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所 在地主管税务机关进行纳税申报。 （４）北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户 和个人销售购买的住房，将购买不足２年的住房对外 销售的，按照５％的征收率全额缴纳增值税；将购买２ 年以上（含２年）的非普通住房对外销售的，以销售收 人减去购买住房价款后的差额按照５％的征收率缴纳 增值税。 （５）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不 含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减 去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的 余额为销售额。 ３．融资租赁和融资性售后回租业务 （１）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融 资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取 的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债 券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 （２）经人民银行、银监会或者商务部批准的从事融 资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务， 以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外 支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。 （３）试点纳税人根据２０１６年４月３０日前签订的有 形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有 形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融 资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁 服务缴纳增值税的试点纳税人，经批准从事融资租赁 业务的，根据２０１６年４月３０日前签订的有形动产融 资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融 资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售 额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向 承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包 括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余 额为销售额。②以向承租方收取的全部价款和价外费 用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款 利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 （４）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经 济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税 人，２０１６年５月１日后实收资本达到１．７亿元的，从达 到标准的当月起按照上述第１、２、３点规定执行；２０１６ 年５月１日后实收资本未达到１．７亿元但注册资本达 到１．７亿元的，在２０１６年７月３１日前仍可按照上述第 １、２、３点规定执行，２０１６年８月１日后开展的融资租赁 业务和融资性售后回租业务不得按照上述第１、２、３点 规定执行。 ２０１ ７⑧ 鬻 她务１ ３ 匾蓟 ４．其他 （１）金融商品转让，按照卖出价扣除买人价后的余 额为销售额。 ６月３Ｏ日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （２）从分包方取得的２０１６年５月１ １３后开具的， 备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称 （２）中国证券登记结算公司的销售额不包括按规 的增值税发票。（３）国家税务总局规定的其他凭证。 定提取的证券结算风险基金等资金项目。 （３）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费 三、差额征税纳税申报 （１）一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在 用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者 行政事业性收费后的余额为销售额。 确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定 （４）纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价 可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需 ”。其他情况不 外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位 填报“增值税纳税申报表附列资料（三） 或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和 填写该附列资料。（２）小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额 支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 （５）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建 时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用 中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表（小规模纳 设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 税人适用）附列资料”。其他情况不填写该附列资料。 （６）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全 部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额 为销售额。 （３）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付 的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时 继续扣除。 二、差额扣除凭证规定 １．试点纳税人应当取得的有效凭证 （１）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合 法有效凭证。 四、其他规定 （１）试点前发生的业务：试点纳税人发生应税行 为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的， 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项 （２）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者 目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分， 个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据 不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应 有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 当向原主管地税机关申请退还营业税。 （２）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自 （３）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （４）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政 行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔 府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监 登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除 （印）制的财政票据为合法有效凭证。 （５）国家税务总局规定的其他凭证。 分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税 凭证号码等相关内容，留存备查。 （３）房地产开发企业一般纳税人应建立台账登记 （责任编辑：王文龙） ２．建筑业可以扣除的有效凭证 （１）从分包方取得的２０１６年４月３０日前开具的建 土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税 筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在２０１６年 人实际支付的土地价款。 （接４５页）一定物质基础上的，那就是医院固定资产， 作；在对医院内部财务管理工作的检查时，要明确相关 固定资产是衡量一个医院大小、规模、综合实力的指 的考核机制，来发现问题，找出问题；在对结果进行改 标。医院固定资产的管理工作也是医院内部财务工作 进或建议时，要建立有绩效的激励措施，能够促进内控 的一部分，要完善固定资产的管理工作，必须在管理的 管理体系的建设和优化。 各级和各阶段落实明确的责任人，做到每一环节都要 有相关具体负责人，如若管理过程中某一部分出现问 些措施使得医院对于固定资产的管理更加标准化、规 范化、实用化，提高了资产的利用率。 参考文献 １．马淑玲．新形势下做好医院财务内部控制的途径 题，应深入追究该部分及前面部门的相关责任，通过这 分析．企业改革与管理，２０１５（０２）． ２．财政部．行政事业单位内部控制规范（试行），２０１３． ３．赵中华．新常态下加强医院内部审计的若干思考． （责任编辑：王文龙） ５．实行内控管理工作的ＰＤＣＡ循环，促进内控体系完善 卫生经济研究，２０１５０２）． ＰＤＣＡ循环是计划、执行、检查、纠正四个方面循 环的科学程序。通过对医院内部财务控制工作树立明 确的方针和目标，以及完善各项规章制度；设计出具体 的方法、方案，并制定相关的监督体制来强化管理工 １４ Ｌ
