【会计实训】日常业务处理(已打印)

【管帐实训】日常业务处理惩罚—管帐凭证 通常本章学习，要求学生：

（1）熟悉日常账务处理惩罚流程 （2）掌握管帐凭证的看法及其分类 （3）掌握管帐凭证填制的根本要求

（4）了解原始凭证的根本内容，熟练范例填制种种常见原始凭证，掌握原始凭证的审核要领 （5）掌握记账凭证的填制要领，熟练填制专用凭证和通用凭证 （6）掌握管帐凭证的通报手续和整理要领 【讲授重点】

日常业务的处理惩罚流程 常见原始凭证的填制要领

专用凭证和通用凭证的填制要领

凭据实训资料填制相关原始凭证及记账凭证 【讲授难点】

主动按业务流程处理惩罚各项日常业务 常见经济业务的原始凭证及其范例填列 【学时摆设】 本章为6学时 【讲授内容】

第六章 日常业务处理惩罚—管帐凭证 第一节 管帐凭证及其种类 一、管帐凭证的意义

管帐凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。 管帐凭证的作用主要体现为下列三个方面： 

记录经济业务的信息，供记账依据。 

查抄和监督经济业务，发挥管帐的监督作用 

明确经济责任，增强经济责任制 二、管帐凭证的种类

管帐凭证按其填制的步伐和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。 １．原始凭证

原始凭证又称票据，它是在经济业务产生其时取得或填制的，据以载明经济业务完成情况，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货、领料单、银行结算凭证等。

（1）原始凭证按其来源差别，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。 

外来原始凭证：是指在经济业务产生时，从其他单位取得的凭证。例如，供货单位开具的，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。 

自制原始凭证：是指由本企业经办部分和人员在完成经济业务时填制的。如购入质料入库时的收料单，领用质料物资时的领料单等。 （2）原始凭证按其填制次数的差别，分一次凭证和累计凭证。 

一次凭证：是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其产生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证，自制原始凭证大多也是一次凭证。 

累计凭证：是指在一定时间内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。如产业企业使用的限额领料单，就是比力典范的累计凭证。 ２．记账凭证

记账凭证也称传票，是凭据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表体例的，用来确定管帐分录，作为记账依据的一种管帐凭证。

记账凭证又具体分为专用凭证和通用凭证，其中专用凭证是指凭据差别类型经济业务分别体例的收款凭证、付款凭证和转账凭证，而通用凭证则是用来记录所有类型经济业务的记账凭证。 

收款凭证：凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证。 

付款凭证：凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证。 

转账凭证：凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。 

业务量少的单位也可不消收款凭证、付款凭证、转账凭证，而用一种通用的记账凭证记账。

第二节 原始凭证的体例与审核 一、原始凭证的意义

原始凭证是在经济业务产生或完成时填制或取得的、用于证明经济业务的产生、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。 二、原始凭证的填制 １．原始凭证的根本内容

原始凭证由于所反应的经济业务不尽相同，从而各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有原始凭证都必须能够载明经济业务产生情况，明确经办人员责任，所以原始凭证都应具备一些配合的根本内容，通常称为凭证要素，主要包罗： 

原始凭证的名称： 

填制凭证的日期和凭证编号； 

填制单位或担当单位名称； 

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经济业务内容摘要； 

经济业务的实物数量、巨细写金额； 

经办人员签章或单位公章或业务章等。

２．原始凭证的填制要求

要做好原始凭证的填制事情，首先，要使所有经办人员都能充实认识到原始凭证在经营治理中的重要作用。其次，要增强经营治理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务管帐制度和手续办事。

为了正确、完整、实时记录各项经济业务，有须要对原始凭证的填制确定明确要求。归纳综合起来，有以下几点： 

记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠. 

内容完整：原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。 

填制实时：应凭据经济业务产生或完成情况实时填制，不能提前，也不能事后补办。 

书写清楚：填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，巨细写金额填写要切合规定，产生不对要按规定要领改正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起生存，不得任意销毁。

金额的填写要切合下列范例： 

小写金额的填写。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写钱币标记，钱币标记与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有钱币标记的，数字背面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除体现单价等情况外，一律填写到角分，无角分的应写“00”， 有角无分，分位应写“0”，不得用标记“—”取代。 

汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。大写金额数字满拾元而不敷贰拾元的，应在“拾”字前加写“壹”字；大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。 

阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。 

凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。 小贴士：考虑这样几个问题：

（1）在填制票据时，为什么大写金额要顶格书写？

答：在填制票据时，大写金额要顶格书写，主要是防备人为窜改数据。如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改为叁万壹仟伍百元整，从而影响管帐信息的可靠性。

（2）在填制票据时，为什么小写金额合计数前要加￥？

答：在填制票据时，小写金额合计数前要加￥，主要是防备人为窜改数据。如13500.00，如果留有空格，可能被改为513500.00，从而影响管帐信息的可靠性。 （3）如果原始票据填写错误，应当如那边理惩罚？

答：填写原始票据要字迹清晰，易于辨认，巨细写金额填写要切合规定，产生不对要按规定要领改正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起生存，不得任意销毁。 三、原始凭证的审核

对原始凭证的审核主要是对其真实性、完整性、正当性的审核。 １．真实性审核:真实性审核内容主要包罗： 

经济业务的双方当事单位和当事人是真实的； 

经济业务产生的时间、所在和填制凭证的日期必须是真实的； 

经济业务的内容必须是真实的； 

经济业务的数量、金额必须是真实的。如购货业务，要标明所购货品的重量、长度、体积、个数、单价、金额，经质检人员查验合格出具证明，由保管员验收在入库单上签字，方能证明数量真实。

２．完整性审核:完整性审核包罗原始凭证应具备的根本要素完整和手续齐全。 

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要素完整。即原始凭证应具备的根本要素不可缺少。如上应有的财务公章、税务专用章、各联的用途、编号等。 

手续齐全。包罗业务双方经办人是否签名或签章。需经领导签名批准的原始凭证应有领导人的亲笔签名。敌手续不全的原始凭证应退回补办手续。 ３．正当性审核:正当性审核包罗对凭证正当性的审核和对经济事项的审核。 

凭证正当性的审核。如自制原始凭证必须有经办单位卖力人或指定人员的签名或盖印，对外开出的原始凭证必须加盖单位公章或专用章、财务专用章等。 

经济事项的审核。审核经济业务的内容是否切合规矩、制度、、筹划和条约的规定，支出是否切合财务制度等。

第三节 记账凭证的体例与审核 一、记账凭证的分类

记账凭证是由管帐部分凭据审核无误的原始凭证体例的、记录经济业务扼要内容及管帐分录、并据以登记账簿的书面文件。

１．专用记账凭证——收款凭证:

２．专用记账凭证——付款凭证

３．专用记账凭证——转账凭证

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４．通用记账凭证

二、记账凭证的根本要素

记账凭证必须具备的根本要素包罗： 

填制单位名称和记账凭证的名称； 

填制凭证日期； 

凭证编号； 

经济业务内容摘要； 

管帐科目的名称和金额； 

所附原始凭证的张数； 

记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账”栏内打“√”号或签章； 

填制凭证人员、考核人员、记账人员、管帐主管人员等签章。 三、记账凭证的填制要求

种种记账凭证必须按规定实时、准确、完整地填制。根本要素填写要求如下: 

日期的填写：现金收付记账凭证的日期以治理收付现金的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部离开出付款票据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。 

摘要的填写：填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。 

管帐科目的填写：管帐科目的填写应填写管帐科目的全称或管帐科目的名称和编号，不得简写或只填管帐科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。 

金额的填写：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要范例；在合计数字前应填写钱币标记，不是合计数字前不应填写钱币标记。一笔经济业务因涉及管帐科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。 

记账凭证附件张数的盘算：记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的盘算要领有两种:一种是按组成记账凭证金额的原始凭证(或原始凭证汇总表)盘算张数，如转账业务的原始凭证张数盘算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数盘算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销票据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证(报销清单)附件。 

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管帐分录的填制：差别类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的步伐填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的管帐分录。 

记账凭证的编号：管帐人员应实时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，照旧按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。一组管帐分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。例如，第8号管帐事项有三张记账凭证，编号分别为8 1/3号、8 2/3号、8 3/3号。 

签名或盖印：记账凭证上规定有关人员的签名或盖印，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(管帐和出纳)签章。一张记账凭证涉及几个管帐记账的，凡记账的管帐均应在“记账”签章处签章。管帐主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其正当性、准确性卖力，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。 

对空行的要求：记账凭证禁绝跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。 

填写要求：填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水;特殊情况下才可以用红字填制

四、记账凭证的审核

体例管帐凭证的人员自己必须认真审核，同时管帐部分应创建相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是： 

审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反应的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。 

审核应借、应贷的管帐科目和金额是否正确，账户的对应干系是否正确。 

审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。 【管帐实训】日常业务处理惩罚—账簿登记

常本章学习，要求学生：

（1）掌握账簿登记的根本要求 （2）掌握账簿登记的流程

（3）掌握日记账、种种明细账的登记流程及要领

（4）掌握账务处理惩罚步伐的看法以及种种账务处理惩罚流程的区别

（5）掌握主要账务处理惩罚步伐下汇总凭证的体例及总账的登记步伐与要领 （6）错账的改正要领

（7）能够按范例的登记流程，凭据实训资料熟练登记种种账簿 【讲授重点】

种种账簿的登记步伐和要领

常用账务处理惩罚步伐下总分类账的登记步伐和要领，深入理解各账务处理惩罚步伐在账务处理惩罚流程上的本质区别 凭据实训资料进行实际管帐账簿的登记事情

对实际账簿登记历程中出现的错误按范例的要领改正 【讲授难点】

按范例的账簿登记流程，凭据实训资料登记种种账簿 进销存明细分类账的特殊登记流程

差别账务处理惩罚步伐下汇总凭证的体例及总分类账的登记 【学时摆设】 本章为14学时 【讲授内容】

第六章 日常业务处理惩罚—账簿登记 第一节 账簿登记的根本要求 

必须凭据审核无误的管帐凭证，实时登记账簿，以包管账簿记录的准确性 

登记管帐账簿应使用蓝、黑墨水笔，不得使用铅笔和圆珠笔。赤色主要用于： 

凭据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 

在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记淘汰数； 

在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额偏向的，在余额栏内登记负数余额； 

凭据国度统一管帐制度的规定可以用红字登记的其他管帐记录。 

应将管帐凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工致。 

登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“√”标记，并在记账凭证上签名或盖印。 

文字和数字一般应占格距的二分之一至三分之二。 

有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷偏向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明

“平”，并在余额栏内用“ 0 ”体现。

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

按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎产生跳行、隔页的应注销：空行：在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线并签章；空页：在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角至右下角划一条 对角斜线并签章 将多余的空行删除示例



在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，本页不跨月度，日期栏月份可以不填；跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月份。 

一张账页记满，需要在下页继承登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，并在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，并按以下要领结计本页产生额： 

月末需结计本期产生额的：盘算本月初至本页止借贷方产生额合计 

月末不需结计本期产生额，但需结计本年累计产生额的：盘算年初至本页止借贷方产生额合计 

月末既不需结计产生额，也不需结计本年累计产生额的：最后一行可用来记账，不消结计本页产生额



记账错误必须采取适当的要领来改正。 第二节 账簿登记流程

一、根本流程 6 / 20

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二、简化流程 １．经济业务产生时，暂不体例记账凭证，而先直接凭据审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。 如领用原质料业务，由于企业需要随时反应存货的增减变革情况，因此，直接凭据领料单登记原质料明细分类账。 ２．定期对原始凭证进行汇总体例“原始凭证汇总表”，并据以体例记账凭证。 第三节 日记账的登记

一、现金日记账的登记要领

１．日期：“日期”栏中填入的应为据以登记账簿的管帐凭证上的日期。 ２．凭证字号：“凭证字号”栏中应填入据以登账的管帐凭证类型及编号。 ３．摘要：“摘要”栏扼要说明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。

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４．对应科目

第一，对应科目只填总账科目，不需填明细科目； 第二，当对应科目有多个时，应填入主要对应科目；

第三，当对应科目有多个且不能从科目上分别出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。 ５．借方、贷方：“借方金额”栏、“贷方金额”栏应凭据相关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷偏向及金额记入。 ６．余额：“余额”栏应凭据“本行余额＝上行余额＋本行借方－本行贷方”公式盘算填入。

现金日记账余额栏前未印有借贷偏向，其余额偏向默认为借方，余额栏用红字登记，体现贷方余额。 二、银行存款日记账登记

第四节 明细分类账的登记

一、三栏式明细分类账的登记

三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一般凭据记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一般设有“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时凭据记账凭证依次填入各栏目内容，并结记余额。

二、数量金额式明细账的登记

数量金额式账簿用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各项财产物资的明细分类账，如原质料、库存商品的明细分类账。 数量金额式明细账一般采取简化的账簿登记流程，凭据原质料、库存商品等存货的收入、发出原始凭证直接逐笔填列。

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三、多栏式明细分类账的登记 １．应交明细分类账的登记

应交的明细分类账一般应凭据记账凭证逐笔登记，并按以下步调登记金额栏： （１）按记账凭证中应交的偏向和明细科目记入账簿的相应专栏。

（２）结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借方或贷方的合计栏。 （３）结计出余额填入余额栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷偏向。 ２．生产本钱明细账的登记

生产本钱明细分类账一般应凭据记账凭证登记。月末，盘算并结转完工产物本钱，登记时用红字在各本钱组成项目栏中登记应结转出的金额。

３．普通多栏账的登记 （１）设置借方或贷方专栏

① 登记偏向与栏目设置偏向相反时，用红字记入。

② 起始栏应设为“合计”栏，用以登记本行各栏合计数。登记时一方面要记入具体的项目专栏，另一方面盘算本行记入各专栏金额合计数，记入“合计栏”。

（２）在设置借方、贷方、余额栏底子上，再设专栏对当前余额组成项目进行阐发。

登记时先按三栏式账簿的登记要领登记账页中借、贷、余栏目，再在相应专栏中反应当前余额的组成情况。

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第五节

总分类账的登记

一、记账凭证账务处理惩罚步伐的总账登记 １．记账凭证账务处理惩罚步伐

记账凭证账务处理惩罚步伐是指凭据原始凭证体例记账凭证,再凭据记账凭证直接登记总账的账务处理惩罚步伐。具体步调如下：

记账凭证账务处理惩罚步伐是直接凭据记账凭证登记总账，其优点是简单明了、易于理解、便于操纵，同时总分类账中能详细地反应经济业务的具体内容；其缺点是逐笔登记总分类账簿使得登记账簿的事情量较大，并且未便于对管帐事情进行分工记账。这种账务处理惩罚步伐一般适用于范围小、经济业务简单、业务量少的单位。 ２．总账的登记

二、科目汇总表账务处理惩罚步伐的总账登记 １．科目汇总表账务处理惩罚步伐

科目汇总表账务处理惩罚步伐是指定期凭据记账凭证体例科目汇总表,再凭据科目汇总表登记总账的账务处理惩罚步伐。

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科目汇总表账务处理惩罚步伐的特点是凭据记账凭证体例科目汇总表，再凭据科目汇总表登记总账，其优点是科目汇总表起到试算平衡的作用，同时可以减轻登记总账的事情量；其不敷是科目汇总表不能反应各科目间的对应干系，未便于查账和了解经济业务的内容，这种账务处理惩罚步伐一般适用于范围较大、业务量多的单位 ２．总账的登记

（1）旬末，总账管帐将本旬所有记账凭证按顺序整理后，将凭证中分录过入事情稿本中的“T”账户，并结计每一账户的借方产生额和贷方产生额。

（２）填制科目汇总表

（3）凭据科目汇总表登记总分类账

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三、汇总记账凭证账务处理惩罚步伐的总账登记 １．汇总记账凭证账务处理惩罚步伐

记账凭证账务处理惩罚步伐是凭据记账凭证定期体例汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理惩罚步伐。 ２．总账的登记

第六节 错账的改正 一、划线改正法

如果记账凭证无误，只是在登记账簿时出现誊录或盘算错误，可以采取划线改正法改正。具体步调是： 

在错误的文字或数字上划一条红线，体现注销，但必须使原有字迹仍可辨认 ； 

用蓝字将正确的文字或数字写在划线上方； 

记账人员在改正处签名或盖印，以明确责任。

如某年12月25日发出的质料，应为50000元，记账凭证正确，但在登记账簿时记成500000元，改正如下：

二、红字改正法

红字改正法又称红字冲销法，是在体例记账凭证时，产生金额、或科目或记账偏向的错误，由此错误的记账凭证登记账簿而产生的记账错误，可用红字改正法改正。具体步调是： 

第一步：体例一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，并据以入账

注：日期填写体例红字凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“冲销×月×日×类×号错误凭证” 

第二步：体例一张正确的蓝字凭证，并据以登账

注：日期填写体例凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“改正×月×日×类×号错误凭证”

如果记账后发明所记金额大于应记金额，而管帐科目和记账偏向均正确，此时可体例一张与原错误凭证科目相同、金额为多记金额的红字凭证,并据以登记入账，以冲销原多记金额。

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【会计实训】日常业务处理

注：

摘要注明“冲销×月×日×类×号凭证多记金额”

如经查抄发明已记入治理用度的折旧费应当是210500元，多计23500元，改正如下： 第一步：用红字金额体例一张多记23500元金额的记账凭证：

第二步，凭据上述红字金额的记账凭证登记治理用度账簿，包罗总账与明细账，下边以治理用度明细账登记为例：

三、增补登记法

如果记账后发明记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额，则可以运用增补登记法进行改正，具体步调是： 

体例一张与原错误凭证科目相同、金额为少记金额的蓝字凭证 注：

摘要注明“增补×月×日×类×号凭证少记金额” 

凭据上述记账凭证登记入账，用以增补原少记金额

12月31日经查抄发明12月28日已入账的赊销给南方公司的B产物销售收入应为120000元（少计20000元），20400元（少计3400元），全部未收货款为140400元（少计23400元），改正如下： 第一步：体例一张少计金额的记账凭证

第二步：增补登记账簿

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【管帐实训】财务管帐陈诉

财务管帐陈诉

第一节 财务管帐陈诉概述 一、财务管帐陈诉的看法 1．财务管帐陈诉

财务管帐陈诉，是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一管帐期间的经营结果、现金流量等管帐信息的文件。财务管帐陈诉是企业管帐信息的主要载体，包罗管帐报表及其附注和其他应当在财务管帐陈诉中披露的相关信息和资料。 2．管帐报表

企业财务部分通过体例记账凭证、登记账簿等管帐步伐，对日常产生的、数量繁多的、疏散的数据资料加于具体的识别、判断，进行了选择、归类、整理、汇总。但是，这些记录在凭证、账簿中的管帐信息还很疏散，它所反应的只是企业生产经营历程中的某一方面的情况，无法满足企业内外部有关人士了解他们所需要了解的有关信息的要求。因此，需要通过体例管帐报表这种管帐核算的专门要领，在管帐日常核算的底子上，对管帐凭证和账簿中所反应的经济内容进行进一步的加工提炼，使其转换成容易为他们担当并切合他们需要的、且能更为综合、系统、全面地反应企业经济运动情况和经营结果的财务信息。 管帐报表，是对企业财务状况、经营结果和现金流量的结构性表述。

《企业管帐准则》规定，管帐报表至少应当包罗资产欠债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业体例的管帐报表可以不包罗现金流量表。 二、管帐报表的种类

企业的管帐报表可以凭据其反应的内容、编报时间、体例单位和办事东西进行分类。

１．按反应的内容差别，管帐报表可分为资产欠债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。 ２．按列报时间差别，管帐报表可分为年度管帐报表和中期管帐报表。

年度管帐报表，是指年度终了对外提供的管帐报表。中期报表是指一年以内的报表，主要包罗月度报表、季度报表和半年度报表。年度报表要求揭示完整、反应全面；月度报表是按月编报的报表，要求简明扼要、实时编报；季度报表和半年度报表的详细水平是介于年度报表与月度报表之间。

３．按体例单位的差别，管帐报表可分为单位报表和归并报表

单位报表，是以自身管帐核算底子上对账簿记录进行加工体例的管帐报表，反应企业自身的财务状况、经营结果和现金流量情况。 归并报表，是以母公司和子公司组成的企业团体为管帐主体，凭据母子公司的管帐报表，由母公司体例的综合反应企业团体财务状况、经营结果和现金流量情况的管帐报表。

４．按办事东西的差别，管帐报表可分为对外报表和内部报表

对外报表一般凭据管帐准则所规定的格式和体例要求体例的公然陈诉的管帐报表；内部报表是凭据企业内部治理需要而体例的管帐报表，一般不需要对外陈诉，没有统一的体例要求与格式。 三、财务管帐报表的体例要求

为了包管管帐报表的质量，企业必须凭据以下根本要求来体例管帐报表：

1．数字真实，盘算准确。

体例管帐报表的数字来源于各账户，而各账户的数字来源于记账凭证，记账凭证的数字来源于经过确认的原始凭证，因此，为了包管管帐报表数字的真实、准确，在报表数字来源正确的前提下，最要害在于对原始凭证数字简直认和计量。不能以预计数取代实际数，更不能弄虚作假、隐瞒谎报。在体例报表之前，应完成以下几项事情：

（1）定期结账，确认管帐主体的所有生意业务和事项是否均已登记入账，是否存在应摊销而未摊销、应计提而未计提的用度。

（2）认真做好对账和财产清查事情，以到达账证相符、账账相符、账实相符。

（3）通过体例试算平衡表，验证总分类账户本期产生额的正确性，为正确体例管帐报表提供可靠的数据。

2．内容完整，说明清楚。

凭据管帐准则规定的体例底子、体例依据、体例原则和要领，按统一规定的报表种类、格式和内容体例管帐报表；报表内所涉及到的所有的表内项目及增补资料必须填列完整，须要时应对有关事项用文字加以扼要说明。 3．实时体例，实时报送。

为了包管管帐信息的实时性，要求各单位应实时体例、按国度或上级部分的有关规定的期限和步伐实时报送管帐报表。

第二节

资产欠债表及其体例 一、资产欠债表看法

资产欠债表，是指反应企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的管帐报表。该表凭据“资产=欠债+所有者权益”管帐恒等式设计，依据一定的分类标准温顺序，将企业在一定日期的资产、欠债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总后体例而成，反应企业资产、欠债、所有者权益的总体范围和结构，是静态报表。 二、资产欠债表的格式

资产欠债表有两种根本格式，即陈诉式（垂直式）和账户式。

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【会计实训】日常业务处理

我国企业体例的资产欠债表采取账户式，它是凭据“资产=欠债+所有者权益”的管帐等式体例的，如图8-1所示。 图8-1

资产欠债表

会企01表 体例单位：

_____年____月_____日 单位：元 资 产 流动资产： 钱币资金 生意业务性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 牢固资产 在建工程 工程物资 牢固资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊用度 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产合计 期末余额 年初余额 欠债和所有者权益 （或股东权益） 流动欠债： 短期借款 生意业务性金融欠债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动欠债 其他流动资产 流动欠债合计 非流动欠债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计欠债 递延所得税欠债 其他非流动欠债 非流动欠债合计 欠债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分派利润 所有者权益(或股东权益)合计 欠债和所有者权益 （或股东权益）合计 期末余额 年初余额 三、资产欠债表的结构

账户式资产欠债表的结构可以归纳综合为如下方面：

１．资产欠债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为欠债和所有者权益项目，左方的资产总计便是右方的欠债和所有者权益总计。 ２．资产项目凭据各项资产的流动性的巨细或变现能力的强弱顺序排列。

流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排背面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。 ３．欠债与所有者权益项目凭据权益顺序排列。

由于欠债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要送还，所以欠债在先、所有者权益在后。

４．欠债内部项目凭据送还的先后顺序排列。

凭据到期日由近至远的顺序，送还期近的欠债项目排前面，送还期较远的欠债项目排背面，依此，先是流动欠债，后是非流动欠债。 ５．所有者权益内部项目凭据稳定性水平或永久性水平崎岖顺序排列。

稳定性水平或永久性水平高的项目排前面，稳定性水平或永久性水平较低的项目排背面，依此，先是实收资本（或股本），因为实收资本是企业经过法定步伐登记注册的资本金，通常不会改变，所以稳定性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分派利润项目。 四、资产欠债表的体例要领

资产欠债表的“年初余额”栏是凭据上年末资产欠债表的“期末余额”栏直接填列，而“期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况：

１．凭据总账科目余额直接填列。例如，生意业务性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。

应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别凭据“应付职工薪酬”科目和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目期末为借方余额，则以“—”号填列。 ２．凭据总账科目的余额盘算填列。例如：

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（1）钱币资金：应凭据“现金”、“银行存款”和“其他钱币资金”科目的期末余额合计数填列。

（2）存货：反应企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现代价。应凭据“质料采购”、“在途物资”、“原质料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转质料”、“生产本钱”等科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。

（４）长期股权投资：反应企业禁绝备在一年内变现的种种股权性质的投资的可收回金额。应凭据“长期股权投资”科目的借方余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末贷方余额后填列。

（5）牢固资产：反应企业牢固资产可收回的金额。应凭据 “牢固资产”科目的期末借方余额，减去“累计折旧”科目和“牢固资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。 （６）无形资产：反应企业各项无形资产的期末的可收回金额。应凭据“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。

（７）未分派利润：反应企业尚未分派的利润。应凭据“本年利润”科目期末贷方余额，减去“利润分派”科目的期末借方余额后的金额填列。未弥补的亏损，在本项目中以“—”数填列。 ３．凭据有关科目所属明细科目余额阐发填列。例如：

应付账款：凭据“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，而“应付账款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。

４．凭据总账科目和明细科目余额阐发盘算填列。例如：

（1）应收账款：反应企业因销售商品、提供劳务等而向购买单位收取的种种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应凭据“应收账款”所属明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；如果“应收账款”所属明细科目期末为贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

（2）其他应收款：反应企业对其他单位和小我私家的应收暂收款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应凭据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （3）持有至到期投资：反应企业持有的分别为持有至到期投资的摊余本钱。应凭据“持有至到期投资”科目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末贷方余额，再减去将于一年内到期的投资项目金额的金额填列。

将于一年内到期的“持有至到期投资”项目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目中该投资项目计提的减值准备后的金额，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目内填列。

（４）长期待摊用度：反应企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项用度。应凭据“长期待摊用度”科目期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。

长期待摊用度中将于一年内摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动欠债”项目内填列。

（５）长期借款：反应企业借入尚未送还的一年期以上的借款本息。凭据“长期借款”科目的期末余额减去将于一年内到期本息后的余额填列。

将于一年以内到期的长期借款部分，归并在本表“一个内到期的长期欠债”项目内填列。

（６）应付债券：反应企业刊行的尚未送还的种种长期债券的本息。凭据“应付债券”科目的期末余额减去将于一年内到期债券本息后的余额填列。

将于一年以内到期的应付债券本息，归并在“一个内到期的非流动欠债”项目内填列。

五、资产欠债表的体例举例

【例8-1】华南公司×年12月31日，有关账户的期末余额资料见图8-2 图8-4

华南公司账户余额 单位：元 账户名称 库存现金 银行存款 其他钱币资金 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 坏账准备 其他应收款 质料采购 原质料 库存商品 生产本钱 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 长期股权投资 长期股权投资减值准备 牢固资产 累计折旧 牢固资产减值准备 无形资产 累计摊销 长期待摊用度 合计 借方余额 2000 5980000 68800 80000 4000 00 1452600 -46572 14800 252050 683450 10038350 2123650 -98200 1769000 -12000 666800 -96600 9678200 -4663900 -90000 1900 -56900 1476000 29873828 账户名称 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 长期借款 其中：1年内到期长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分派利润 合计 贷方余额 1770000 681200 76000 434587 0700 1007500 453450 5600000 400000 11500000 900000 600000 910391 29873828 注： １．“应收账款”所属明细账户借方余额合计数为1537600元，贷方余额合计数为85000元。 ２．坏账准备按应收账款和其他应收款期末余额的3％比例计提。

３．“持有至到期投资”中将于一年内到期项目借方余额为150000元，计提的减值准备为4000元。 ４．“长期待摊用度”中将于一年内摊销的金额为258000元。

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凭据上述资料体例华南企业×年12月31日的资产欠债表如图8-3所示。 图8-3 资产 流动资产： 钱币资金 生意业务性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 一年内到期非流到资产 其他流动资产 流动资产合计 非流到资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 长期股权投资 牢固资产 工程物资 在建工程 牢固资产清理 无形资产 长期待摊用度 其他长期资产 非流动资产合计 资产总计 行 1 2 3 4 5 6 7 8 10 21 24 31 32 39 44 45 46 51 52 53 60 67 期末余额 6050800 80000 4000 00 1491472 14356 12999300 404000 21050328 1611000 570200 4924300 585000 1218000 08500 29958828 欠债和所有者权益 流动欠债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预计欠债 一年内到期非流到欠债 其他流动欠债 流动欠债合计 非流动欠债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他非流动欠债 非流动欠债合计 欠债合计 股东权益 实收资本（或 股本） 资本公积 盈余公积 未分派利润 所有者权益（或股东权益）合计 欠债和股东权益总计 行 68 69 70 71 72 74 75 81 83 86 90 100 101 102 103 106 108 110 114 115 118 119 121 122 135 期末余额 1770000 681200 76000 85000 434587 0700 1007500 453450 400000 10848437 5200000 5200000 16048437 11500000 900000 600000 910391 13910391 29958828

第三节

利润表及其体例 一、利润表的看法

利润表又称损益表、收益表，是指反应企业在一定管帐期间经营结果的报表。它是凭据“收入-用度=利润”的管帐等式设计的，属于动态报表。通过利润表，可以了解企业的经营结果以及盈亏形成情况、了解资本的保值增值情况，借以评价企业治理者的经营业绩；通过对差别时期报表数据的比拟，进行企业赢利能力阐发，借以预测企业的未来收益能力及生长趋势。 二、利润表的格式

利润表包罗单步式和多步式两种格式。单步式利润表，是将企业本期产生的全部收入和全部支出相抵盘算企业损益；多步式利润表，是凭据企业利润形成环节，凭据营业利润、利润总额、净利润和每股收益的顺序来分步盘算财务结果，从而详细地揭示了企业的利润形成历程和主要因素。

我国企业管帐准则规定，利润表采取多步式。 三、利润表的结构

利润表一般包罗表首、正表两部分。其中，表首归纳综合说明报表名称、体例单位、体例日期、报表编号、钱币名称和计量单位。 在利润表中，收入凭据重要性水平列示，主要包罗营业收入、公允代价变动净收益、投资收益和营业外收入；用度则凭据性质列示，并与相关收入相配比，主要包罗营业本钱、营业税金及附加、销售用度、治理用度、财务用度、资产减值损失、营业外支出和所得税用度等；利润则凭据形成历程列示，依次是营业利润、利润总额、净利润和每股收益。 多步式利润表凭据四个步调盘算最终结果，即：

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【会计实训】日常业务处理

第一步，从营业收入出发，减去营业本钱、营业税金及附加、销售用度、治理用度、财务用度和资产减值损失，再加上公允代价变动净收益和投资收益，确定营业利润。

第二步，从营业利润开始，加上营业外收入，减去营业外支出，确定利润总额。 第三步，在利润总额的底子上，扣除所得税用度后，确定企业的净利润。。 第四步，凭据净利润，盘算每股收益。 利润表的具体格式如图8-4所示。 图8-4 利润表 企会02表 体例单位： 年 月

单位：元 项 目 一、营业收入 减：营业本钱 营业税金及附加 销售用度 治理用度 财务用度 资产减值损失 加：公允代价变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税用度 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益 其中：根本每股收益 稀释每股收益 行次 本期金额 上期金额 四、利润表的体例说明 利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应凭据上期利润表的“本期金额”栏所列各项目数字填列。如果上期利润表规定的各项目的名称和内容与本期不相一致，应对上期利润表各项目的名称和数字按本期规定进行调解，填入本表的“上期金额”栏内。 利润表“本期金额”各项目的内容及填列要领说明如下：

1．营业收入：反应企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。应凭据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”的产生额之和填列。

2．营业本钱：反应企业经营主要业务和其他业务产生的实际本钱，应凭据“主营业务本钱”和“其他业务本钱”科目的产生额之和填列。

3．营业税金及附加：反应企业经营业务应包袱的营业税、消费税、都市维护建立税、资源税、土地使用税和教诲费附加等。应凭据“营业税金及附加”科目的产生额填列。

4．销售用度：反应企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等历程中产生的用度。目应凭据“销售用度”科目的产生额填列。 5．治理用度：反应企业产生的治理用度。应凭据“治理用度”科目的产生额填列。 6．财务用度：反应企业产生的财务用度。应凭据“财务用度”科目的产生额填列。

7．投资收益：反应企业以种种方法对外投资所取得的收益。应凭据“投资收益”科目的产生额阐发填列，如为投资损失，以“-”号填列。

8．营业利润：反应企业实现的营业利润。如为亏损则以“-”列示。 9．营业外收入和营业外支出：反应企业产生的与其生产经营无直接干系的各项收入和支出。这两个项目分别凭据“营业外收入”和“营业外支出”科目的产生额阐发填列。

10．利润总额：反应企业实现的利润总额。如为亏损则以“-”列示。

11．所得税用度：反应企业凭据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税用度。应凭据“所得税用度”科目的产生额填列。 12．净利润：反应企业实现的净利润。如为亏损则以“-”列示。 五、利润表的体例举例

【例8-2】华南公司×年12月31日，有关损益类账户资料见图8-4。 图8-4

华南公司损益账户产生额 单位：元 账户名称 主营业务收入 其他业务收入 主营业务本钱 其他业务本钱 营业税金及附加 销售用度 治理用度 财务用度 投资收益 营业外收入 借或贷 贷 贷 借 借 借 借 借 借 贷 贷 本年数 550 500 8 900 385 000 6 900 27 500 18 200 37 500 8 200 1 200 400 上年数 330 350 13 850 223 830 10 870 16 500 8 950 22 500 6 520 1 200 250 18 / 20

【会计实训】日常业务处理

营业外支出 所得税用度 借 借 600 25 700 500 17 500 凭据以上资料，体例华南公司×年月12月份的利润表如图8-5所示。 图表8-5 利润表 企会02表

体例单位：华南公司 ×

年 12 月 单位：元

项 目 一、营业收入 减：营业本钱 营业税金及附加 销售用度 治理用度 财务用度 资产减值损失 加：公允代价变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税用度 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益 其中：根本每股收益 稀释每股收益 行次 本期金额 559 400 391 900 27 500 18 200 37 500 8 200 1 200 77 300 400 600 77 100 25 700 51 400 上期金额 344 200 234 700 16 500 8 950 22 500 6 550 1 200 56 200 300 500 56 000 18 280 37 720 第四节 现金流量表

一、现金流量表及其意义

现金流量表，是以现金为底子体例的，反应企业在一定管帐期间的现金及现金等价物（简称为现金）的流入和流出信息的管帐报表，属于动态报表。

现金流量表的作用主要体现在：

（一）提供企业的现金流量信息，有助于使用者评估企业的送还债务能力和对所有者分派股利及利润的能力。

现金流量表反应企业经营运动、投资运动和筹资运动等所引起的现金流动情况，包罗现金流入量、现金流出量和现金净流量等情况，从而有利于报表阅读者对该企业的偿债能力和支付能力的了解。企业的偿债能力和支付能力直接取决于企业可用于支付的资产以及能够迅速转化为支付能力的资产数额。现金资产项目是决定一个企业偿债能力和支付能力巨细及其变革的要害，企业的现金数额越大，现金净流量越多，其偿债能力和支付能力就越强。所以现金流量表可以提供真实的企业偿债能力和支付能力信息。

（二）提供一个企业的现金流量信息，有助于确定净利润与相关的现金收支产生差别的原因，评价企业的经营质量和真实的盈利能力。 利润表提供的净利润是在权责产生制底子上确定的，不能提供经营运动引起的现金流入和现金流出信息，不是企业具体已收到的现金利润和收益；而现金流量表反应经营运动所实际产生的净现金流量，并在增补资料部分将企业的净利润与经营运动现金净流量进行比力和调解，可以看出差别及差别产生的原因。所以现金流量表有助于确定净利润与相关的现金收支产生差别的原因，评价企业真实的盈利能力。

（三）提供一个企业的现金流量信息，能更好地资助投资者、债权人和其他人士评价企业未来获取现金流量的能力。

现金流量表所反应的现金流量包罗经营运动的现金流量、投资运动的现金流量和筹资运动的现金流量三部分内容，但在这三项内容中，经营运动的现金流量在本质上是最主要的，并具有较强的再生性，对企业未来的现金流量具有极大的预测代价。在企业全部现金流量中，营业运动的现金流量占的比重越大，企业未来现金流量就越稳定，现金流量的质量就越高。可以凭据现金流量表所提供的现金流量信息直接预测企业未来的现金流量，从而预测企业未来的获取现金的能力。

（四）提供一个企业的现金流量信息，能够恰本地评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。

现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，显示企业在陈诉期内由经营运动、投资运动和筹资运动得到多少现金和现金等价物，以及企业是如何运用这些现金的，揭示企业理财运动对企业资产、欠债、所有者权益的影响及影响水平。使报表使用者能够恰本地评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。

现金流量表的体例底子是现金及现金等价物。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等，具体包罗现金、银行存款和其他钱币资金等。现金等价物，是指企业持有的期限短（通常为3个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、代价变动风险很小的投资，通常不包罗股票投资。 三、现金流量表的格式

一般企业现金流量表格式见图8-6所示。

图表8-6 现金流量表

会企03表 体例单位： 年 月

单位：元

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【会计实训】日常业务处理

项 目 一、经营运动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营运动有关的现金 经营运动现金流入小计 购买商品、担当劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营运动有关的现金 经营运动现金流出小计 经营运动产生的现金流量净额 二、投资运动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处理牢固资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处理子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资运动有关的现金 投资运动现金流入小计 购建牢固资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资运动有关的现金 投资运动现金流出小计 投资运动产生的现金流量净额 三、筹资运动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资运动有关的现金 筹资运动现金流入小计 送还债务支付的现金 分派股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资运动有关的现金 筹资运动现金流出小计 筹资运动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 本期金额 上期金额 20 / 20