管理会计类论文范文

管理会计在企业经营管理中的应用和实证研究

摘要：我国目前正处在一个大改革，大发展，也是大创造的关键历史时期，经济领域尤其如此。党的十四届三中全会明确提出“建立社会主义市场经济，完善现代企业制度”，但在国有企业为主体的企业制度上进行现代企业制度创新，绝非易事。“管理科学”是现代企业制度的典型特征之一，而目前我国企业管理水平低下是一致共识的。

关键词：管理会计；企业经营管理；应用；实证研究

引言

信息“横断”于管理全过程。要实现管理科学，任何企业都要建立一个充满活力的自适应信息系统。实质而言，企业管理信息系统是以经济信息为主的信息系统，经济信息从何而来?获取的途径固然有多种，但企业的主要经济信息无不依靠会计职能的发挥。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。所以，管理科学离不开会计信息支持，会计在现代经济管理中发挥着重要的信息职能。而更为重要的是，管理会计更是直接服务于管理，是现代化管理和会计的融合体。

一、管理会计在我国企业应用的实证研究

随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立和完善，企业越来越感到市场竞争的压力。充分发挥管理会计的作用，努力提高企业内部管理水平，促进管理科学化，就成了中国企业生存与发展所面临的现实问题。管理会计在西方发达国家产生与发展己近百年历史，虽然目前应用不甚理想，但其也有过辉煌，对促进西方发达国家企业提高管理水

平起过相当重要的作用。管理会计引入我国已有近20年历史，管理会计在中国目前应用现状如何?有哪些成功经验和不足甚至是教训，其产生的原因是什么?如何继续加强管理会计的理论研究和实践应用?这些都是当前在我国企业加强管理会计应用首先所需要系统阐述的问题。本章就以此为线索，展开论述。

（一）中国企业管理会计应用调查与分析

在第二章，本文在探讨西方发达国家管理会计应用时，主要从两个方面给予论述。即传统的管理会计由于不能适应新的社会经济和科技发展的要求而成为财务会计的“附属品”，提供的信息相关性消失了，使得管理会计己成型的技术层面应用陷入困境。如标准成本系统在西方发达国家应用己有几十年历史，但随着企业新制造环境的发展，机器人和它的辅助生产系统在某些工作中己取代了人工。人工成本占产品成本比重从传统制造环境下的20%一一40%降到了现在的10%左右，甚至有的只有产品成本3%-5%。而制造费用剧增并多样化，其分摊标准采用人工小时计算出来的各种产品成本已失去相关性，产品成本计算不可能再准确。这时再用来进行预算，控制与实际业绩进行对比差异分析，考核奖罚，甚至据此用来进行新的决策，失误就难于避免了。可见，传统的已定型的管理会计虽在西方发达国家广泛应用，但近来由于“相关性”消失，面临巨大挑战和危机，有些力不从心。其迫切需要新的体系适应新的情况，而适应新的社会经济和技术环境发展起来的管理会计众多新领域，却存在理论与实践相脱离，只有少量新的领域在实践中得到应用。

中国的管理会计应用可追溯到上世纪五十年代，但应用的范围不广，技术层面简单。现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国几乎没有应用。对此方面在探讨我国企业管理会计应用现状时，不予探讨。以决策会计为主的基础管理会计，由于相关性在我国并没有消失。本文认为:“我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产

关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性管理会计内容在我国还没有过时，如应用得好，它必当促进我国企业管理水平。

（二）我国企业管理会计应用调查资料来源

总体上而言，我国企业应用管理会计极大热情在上世纪80年代初期、中期，从80年代后期到90年代初开始受到“冷落”。至于目前，我国企业管理会计应用现状如何，本文有必要对此进行详细的调查，以取得实证资料进行分析。

两年前我已准备选择管理会计应用这一现实问题，作为自己论文选题时，就开始收集有关方面的资料和实地调研。1999年我实地调研了我省皖北某县城的一个乡镇企业、两个县级企业(在当地企业中效益较好，一个是面粉厂，一个是花生油厂);2000年5月我又在合肥市一个上市公司进行调研。在进行调研时，和财务部门人员进行交流，并了解管理会计在这些企业应用情况，取得了许多第一手实证资料。2000年3月份，我从在我校培训的364名准备参加会计初级和中级职称考试的合肥市财会人员中，按照一定条件选择了120名财会人员作为问卷对象。我对他们进行了关于“管理会计在企业应用”状况的问卷调查。样本的选择标准是:1、财会人员所在单位必须是工商企业;2、样本的选择不重复，即两个人同在一单位中选择职务较高的，有经验的;3、财会人员从事财务工作2年以上;4,财会人员学习过管理会计课程，从而能够使其对有关问题作出正确的判断。由于我对这些调查对象进行过辅导，有一定接触，比较容易沟通，并且能够使回收率得到保证，所以这次调查问卷还是相当令人满意。本次调查问卷基本情况如下作了描述:①本次调查共发放问卷120份，回收118份，填表时间为3天(即本次辅导课结束时发放，下一次辅导课上课时交上)，这样保证调查对象有充分填表时间。回收有效问卷91份，有效率76%;②调查对象的学历结构为:大学本科毕业13%，大专毕业66%，中专毕业17%，中专以下及未回答占4%，

这一学历层次比较客观。③调查对象年龄结构为:30岁以下占42%030岁以上占58%0④调查对象从事会计工作工作的年限为。2年以上5年以下为56%。 5年以上占44%0⑤调查对象所在企业规模结构为:大型企业占18%，中型企业占67%，小型企业13%，我认为以中型企业为主，更能说明问题。⑥所有的调查对象都学习过管理会计课程，其中68%的是在学校和其它学历教育中学习的，29%是在职称考试学习中第一次学习，另有3%是通过自学的。

由于以上两次调查，都是在我省进行的，由于我省经济发展处于全国中等水平，具有一定代表性，但我考虑到管理会计应用的社会经济环境和技术条件取关键作用，管理会计应用和地区经济差异、企业规模差异等存在着相关性。所以，我在下文进行的管理会计在我国企业应用调查实证分析时，还参考了①南京大学国际会计学课题组1997年对江苏省企业应用管理会计情况的调查统计数据。②美国南加州大学会计学院林文雄，台湾政治大学安妮等境外学者对大陆企业管理会计实务的调查资料。这些资料经过分析显示和我在安徽省进行的问卷调查结果基本一致。当然，以上资料取得的范围更广，技术手段更先进，是目前我国企业管理会计应用情况的最新科学实证，具有一定代表性和权威性。这些资料不但对我的问卷调查结果提供了检验的依据，同时也对我没有调查到的方面进行了有效的补充说明。因为毕竟我取得的资料由于调查对象的局限性和调查的技术方面限制，存在一些问题。故在以下的实证分析中吸收、采纳了上述部分资料，并结合我取得的资料进行加工，整理成本文调查的实证资料。

（三）管理会计在我国企业应用的调查实证分析

笔者在调查问卷之前，实地调研4家不同规模的企业，在对皖北一县城的县级企业和乡镇企业调查中，会计人员甚至根本没有听说过管理会计。他们心目中的会计就是算帐、

收钱、发工资更不要说什么全面预算、边际分析、差量分析、决策方法等。在与一位分管财务的副厂长的交谈中，同样领导人员对管理会计基本概念也是一无所知，更谈不上应用管理会计去经管管理。在合肥市一家上市公司调查中，我了解的情况要明显好于前述企业，这也证实了管理会计应用，同企业内外环境、企业规模、经济前景等因素存在相关性。在合肥市上市公司调研的获得的具体情况，同我所取得资料基本一致。

二、管理会计在我国企业应用的实证研究的几点认识

对管理会计应用的实证分析主要从三个方面进行论述，首先对管理会计在我国企业应用进行总体分析，然后从管理会计信息系统两大基本职能，规划决策与控制角度入手，分析管理会计信息系统对决策和控制的作用。当然，由于调查资料的技术手段限制，我没有对所取得资料进行统计相关性检验，也没有对影响管理会计方法使用的全部因素进行实证分析，但是已对主要影响因素加以分析说明和实证分析。基于以上说明，我形成以下认识:

第一:我用于实证分析的资料，都是近2年我国企业应用管理会计状况的最新资料，具有一定代表性，可满足于本课题研究的需要，得出的结论也基本上反映我国企业目前应用管理会计的现状。

第二:实证分析显示，管理会计应用情况比预计的要好一些，说明我国管理会计在企业应用有了一定进步。但是这种应用虽然范围己较广，但应用深度不够，应用仍是相当低档次。总体上看，管理会计在我国应用是有限的，仍有许多问题需要鱼待改进。

第三:管理会计教科书中管理会计内容较多，特别其中一些管理会计方法往往应用了大量的数学分析模型，并且其中有相当一部分是令人“高深莫测”的复杂数学模型，这些在

实践中可操作性较差，几乎没有应用价值。相反，实务中应用的有些方法同管理教科书中规定的也不是一致。可见管理会计技术方法在企业应用比较灵活。

第四:管理会计在我国企业应用有限受多种因素影响。除了技术层面的因素外，还有企业外部环境，包括经济体制环境，法律文化环境等和企业内部环境，主要是经营者是否重视和管理人员素质。以及其他众多因素，因此，加强推广和改善管理会计在我国企业应用是一项长期而又循序渐进的任务，不可盲目不切实际做无用功。

三、改善管理会计在我国企业应用的政策性建议

认清了管理会计应用受挫的深层次原因，自然要针对这些原因，采取有力的措施，促进管理会计在实践中发挥越来越重要的作用。然而，面对现实情况，要改善管理会计应用状况，绝非易事，而是一个复杂而又不断探索，不断实践的长期过程。本文也不可能找出一些“立杆见影”的良方，只能探索一些政策性建议，以便对改善其应用起到方向性指导作用。

(一)加快建立现代企业制度，明晰产权，推动管理会计应用

什么样的经济体制就要什么样的会计，目前我国经济体制改革处于转轨时期，暴露许多问题，必然影响管理会计的应用。现阶段企业的产权不清晰，导致企业政企不分，权责不明，管理跟不上。当前应加强转变经济体制的力度，积极培育市场体系，全面推进现代企业制度改革，从而推动管理会计应用。如何建立现代企业制度这一复杂问题，不是本课题所能解决，我们只能提出笔者的一些基本思路。现代企业制度创新的关键在产权清晰。长期来看，国有经济的布局必须要进行战略性调整，要有进有退，要有所为有所不为。在

这项重要的改革进程中，关键在于产权清晰即国有资本的退出过程。改革也必然面临三大突破，否则现代企业制度很难建立。(1)国有经济的基本形式将从国有企业转变为国有资本，国有企业将不复存在。由国家或政府占有的那一部分国民财富从实物资产形态转变为价值属性的资本形态。(2)国有资本的配置将是一个不断重组、不断优化的过程。资本是一个可流动的概念，国有资本也将是一个可流动的财富量。在不断让渡、不断交易和流动过程中，一方面，国有资本或则还是以利润最大化为目标的资本本性，或向真正需要行使国有经济职能的领域集中。另一方面，企业产权结构包括现在国有独资的大型企业的产权结构，将按照现代企业制度的要求走向股权多元化改造。(3)企业内即将建立健全符合社会主义市场经济要求的法人治理结构。以股东会、董事会、监事会为核心的企业法人治理结构将大大增强资本在社会经济活动中的支配权力，资本的优化组织将成为企业良性运转机制的形成基础。

(二)培育永久性的企业文化

无论是在日本企业还是在美国和其它发达国家的企业的实践都证明，永久性的企业文化对于增强企业的凝聚力，发挥全体员工激励性，创造性，实现企业价值最大化，有着重要意义。

我国企业应充分继承和发扬我国传统文化精华关于价值观和相应的道德规范、行为准则来培育永久性的具有中国特色的企业文化。我们认为应着重考虑以下三个方面:(1)充分吸收传统文化的精华，如人本观、诚信观、人和观、荣辱观、利义观、领导者素质观等等。

(2)企业全员参与，充分发挥主动性，独立大胆地创造符合企业实际情况有持殊个性的企业文化。(3)创立以“以人为本”的柔性管理为主导，“以规章制度为本”的刚性管理为

辅的企业文化。

(三)完善财务会计信息，以适应管理会计应用的要求

财务会计与管理会计协调较差，这主要来自学科体系不完善所致。解决的办法就是完善学科体系，这方面工作还很多。财务会计信息失真，我们认为应当做好以下几个方面工作。(1)加强立法，严格执法。运用法律手段，加大对会计作假的打击力度。2000年7月1日，我国新的《会计法》已实施，新《会计法》对会计弄虚作假行为防范规定之严密，责任之明确，处分之严厉，都是前所未有的!市场经济是法律经济，做假帐，编假表，玩弄各种操纵会计数字等的手法，是破坏市场经济的秩序，是违法的严重行为，必须予以制止和打击。(2)为了更好地贯彻《会计法》，防止会计和报表作假，还需重视配套的法规加以配合，其中特别重要的是要相应地修订刑法、公司法、证券法，以及进一步健全由中国证监会制定的证券监管法规，加大对上市公司财务报表的监管力度。另一方面，要完善会计准则和会计制度。(3)防止弄虚作假，关键在于要对单位负责人员进行思想道德品质教育。要使单位负责人和会计人员认识到，会计行为不是单纯的经济行为，财务报告更不是抽象数据。会计行为是否合法合规，会计数据是否反映经济真实，代表着各方面利益集团的切身经济利益。从而关系到种种利益关系，特别是分配关系能否正确地予以处理。

(四)开展典型案例研究，理论界与实务界相协调

由于在管理会计应用推广过程中，理论界与实务界相脱离，实务界不重视系统应用管理会计。理论界对管理会计的实践经验却又没有很好地加以科学系统地归纳和总结，这是影响管理会计应用效果的一个原因。众所周知，理论来源于实践，因此管理会计的研究人员应选择一些成功应用管理会计的典型企业并深入到这些企业中进行案例研究，与实务界

人士密切合作，将企业应用管理会计的成功经验加以系统地归纳与总结，搞出一批具有行业特点的，既有理论性又具有较强可操作性的典型研究报告，并将这些案例研究报告作为样板加以推广。由于通过开展案例研究，可以从大量的案例研究报告中深入了解管理会计中的哪些理论与技术方法在实践中最为有效或明显没有应用价值，其应用的前提条件是什么?原因何在?在不同类型的企业应用有无共同的特点，在理论与方法上有无进一步改进或创新的可能性等一系列问题。目前，案例研究已被英、美等西方国家的会计界广泛认为是了解、解释、探索、管理会计理论与实务相脱节的重要手段。我们认为:解决管理会计理论界与实务界相脱离这一问题，开展典型案例研究是我国未来管理会计研究的必然。

(五)重视管理会计的职业化

1999年，我国会计学会已成立下属的“管理会计与应用”专业委员会，承担关于管理会计的有关事宜。仅如此，我们认为还不够。应在条件成熟时，进一步建立中国管理会计师协会，以组织开展管理会计理论与实务研究，建立颁布管理会计实务准则，管理会计师职业道德准则，创办发行管理会计杂志，组织管理会计师资格考试。并形成为一项长期制度以使我国管理会计的职业化。

结语：

管理会计的应用同会计的应用一样，总是处于一定的环境之中，不可避免地受所处的社会经济技术、政治、文化、法律等环境的影响和制约。管理会计也只有适应其所处的会计环境，并为其所处的会计环境服务，才能得以生存、发展。当然，本章对会计环境的界定，着重于社会经济技术环境，尤其强调技术的会计环境的新思维，有利于我们更好地理解会计信息化革命的意义，有利于我们更好地开展管理会计的研究和推广。

参考文献：

[1]汤云为，钱逢胜，《会计理论》，上海财经大学出版社，1997年

[2]陈今池，《现代会计理论》，立信会计出版社，1998年

[3]吴世农著，《现代财务理论与方法》，中国经济出版社，1997年

[4]蒋义宏等著，《证券市场会计问题实证研究》上海财经大学出版社，1998年

[5]沈小凤主编，《现代企业财务管理》，北京经济学院出版社，1998年

[6]沈艺峰编，《资金市场分析》，中日经济出版社，1997年

[7]注册会计师教材委员会，《财务成本管理》，东北财经出版社，1999年

[8]魏杰主编，《经济学》上下，人民大学出版社，1998年