公允价值计量模式运用现状及对策 ●文／周梦琪 应当用于确定公允价值； 公允价值概述 （２）不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的 １．公允价值的定义 各方最近的市场交易中使用的价格，或者参照实质上相同或 （１）国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）认为，公允价值是 相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值； 在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 （３）不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应 负债清偿的金额。 当采用估值技术确定公允价值。 （２）我国新会计准则认为，公允价值是在公平交易 公允价值计量模式的实际运用问题 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金 额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算 １．公允价值难以获取 或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍 根据公允价值的定义，资产或负债公允价值使用的前 进行交易。可见公允价值强调“公平”、“自愿”，其最大 提条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在自愿基础上进行 的特征就是来自于公平交易市场的确认，是基于活跃市场的 资产交换或负债的金额。改革开放后，我国经济虽然正在逐 理性双方对资产或负债价值的公平认定和计量；它的确定在 步向规范的市场经济方向发展，但是在当前的市场经济发展 于双方一致性而形成的价值，是一种具有明显可观察性和决 中，还存在一些需要完善的地方。主要表现在：首先，资本 策相关性的会计信息。 市场不够完善，资本市场是衡量公允价值最有效的工具。我 ２．公允价值计量的定义 国的资本市场是近十几年发展起来的，与发达的资本主义国 公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉 家上百年资本市场的发展史相比，我们才刚刚起步，还不能 情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的计量金额。 够对所有的资产或负债提供客观的公允价值。其次，由于我 公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段， 国市场经济尚处于初级阶段，存在着市场信息不对称的情 也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计信息质量 况，使得市场有时对资产或负债的公允价值反映不够正确， 体系的总体趋势。 许多资产的公允价值无法可靠计量，使会计信息的质量受到 ３．公允价值计量的方式 影响，导致公允价值难以获取。 我国新会计准则把公允价值列为与历史成本、重置成 ２．公允价值理解偏差 本、可变现净值、现值地位同等的计量属性之一。在《企业 （１）把公允价值等同为市场价格。 会计准则一一基本准则》的指导下，公允价值被广泛运用于 应该讲，只要存在活跃市场，以活跃市场的交易价格 资产和负债的初始计量和后续计量之中。同时，我国新的企 确定公允价值是最容易让人接受，也最没有争议的。但问题 业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑 是，很多需要确认公允价值的资产或负债，可能有市场但是 了我国的国情，作了审慎的规定。即企业一般应当采用历史 并没有活跃市场。市场是否活跃，关键看市场的容量以及交 成本，只有在会计要素金额能够取得并可靠计量时，才能采 易量。如果交易量非常的少，间或地成交几笔，那用市价作 用非历史成本计量属性，因此，公允价值的运用必须满足一 为公允价值就存在很大问题。 定的前提条件，简单来说，就是以公允价值能够可靠计量为 用市价来确定公允价值，除了需要注意市场是否活跃 前提。 外，还要关注交易是否为公平交易。如果是有特定目的关联 公允价值的确定方式，无论是国际财务报告准则、美国 交易或者存在乘人之危的胁迫时，这些偶尔出现的交易价格 会计准则，还是我国新会计准则，基本上是统一的。即存在 也是不适合用来确定公允价值的。 以下三种方式，但是这三种方式是分级次的： （２）把评估价值作为公允价值。 （１）资产、负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价 当资产、负债不存在活跃市场或类似资产、负债的交易 主国国堕国 ｜ｌ｛ 价格时，就需要用估值技术来确定公允价值。因为国内估值 技术不发达，因此往往把估值技术等同于评估价值。 使用评估价值确定公允价值，需要关注评估的目的和方 我国市场经济发展时间短，发育不够完善，对企业监管 存在一定的管理漏洞，可能使公司的管理人员，特别是公司 的高层管理人员在会计工作中利用公允价值计量来操纵企业 的会计信息。因此，一方面，应继续完善相关法律法规，保 证市场经济健康有序发展，规范上市企业会计信息披露。另 一法。例如评估目的有资产转让、企业兼并、企业出售、企业 联营、股份经营、合资合作、企业清算、资产抵押等等。除 了存在不同评估目的外，还存在不同的评估方法，主要有收 益现值法、重置成本法、现行市价法和清算价格法。 并不是所有的评估价值都适合用来确定公允价值，例如 方面，应加大对企业特别是对其高层管理人员的处罚，加 大其造假成本，使之从中得不到利益。同时，加大对会计事 务所的处罚，促使其在审计中保持客观、、公正性，提 高其对企业会计信息的审计质量，使公允价值的计量方法在 出于清算目的评估价值，用重置成本法、清算价格法确定的 评估价值就不适合作为公允价值。 ３．管理层操纵公允价值计量 相对于历史成本计量而言，公允价值的计量更能够反映 资产或负债的现时价值，更有利于我国企业的资本保全，更 实际工作中不被别有用心的企业所利用。 ３．完善企业的治理结构，提高会计信息的质量 目前，我国正处于经济转型时期，公司的治理结构存在 一定的缺陷，因此，我们要从规范企业的行为开始。通过股 能真实地反映企业的经营能力、偿债能力和承担财务风险的 能力。但是，公允价值的计量相对于历史成本计量而言，取 得难度大，受市场变化波动的影响大，存在着人为操作的可 东会、董事会和监事会职能的充分发挥，防止企业利用其与 子公司之间的关联交易和市场的主导地位以及会计信息的不 对称，利用新企业会计准则中公允价值这一先进计量方法来 操纵企业利润，粉饰会计报表。 能性。在监管不力的情况下，很可能被别有用心的公司管理 层所利用，通过随意调整公允价值的计量金额达到粉饰财务 报表的目的。 ４．加强诚信教育，提高从业人员职业道德和专业水平 会计诚信是会计从业人员在进行会计处理时诚实的态 度，它是市场经济良性发展的前提，是基本的游戏规则，是 正确应用公允价值的关键。加强会计诚信教育可以从根本上 遏止会计操纵行为。 ４．从业人员的职业道德、专业水平不高 这里的从业人员包括企业的财务人员和中介机构的工 作人员。职业道德是指职业品德、职业纪律、专业胜任能力 和职业责任等，是从业人员首先必须具备的，它是一种对从 新的企业会计准则中有关公允价值的运用，目的是为了 真实、全面、及时地反映企业的财务状况和收益情况，更好 地为会计信息使用者提供高质量的会计信息。公允价值的运 业人员的精神约束。在实际工作中，企业财务人员为了自身 存在和发展等多种原因在很大程度上要服从于企业管理层的 意志，通过不当公允价值等手段帮助企业达到操纵利润的目 的，而且现阶段这种现象具有一定的普遍性。同时，新的会 用是我国会计准则与国际会计准则接轨的体现，是规则导向 向原则导向的转变。而原则导向需要会计人员的职业判断， 需要较高的会计专业知识。因此，要正确地、合理地应用公 允价值这一计量方法，需要提高我们会计从业人员的专业知 识，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高 尚的会计从业人员。口 计理论、知识不断出现，许多财务人员自身对新知识的需求 不高，培训不足，导致了在工作中需要应用公允价值计量等 新知识时，因为自身理论知识匮乏和专业业务水平不高而发 生错误的情况屡见不鲜。 进一步完善公允价值计量模式的对策 １．细化公允价值确定方式，规范计量行为 参考文献： ［１】周艳．论企＇＿ｌｋ３１用公允价值粉饰会计报表的手段【Ｊ］．中 国集体经济，２０１ ０（３６）：１ ３６—１ ３７． 制定全面、统一的计量指南是提高公允价值计量操作 性的重要途径。在我国直接要求应用公允价值计量的１Ｏ多项 会汁准则中，仅“资产减值”、“金融工具确认和计量”和 “企业年金基金”三项提供了具体计量指南，且前两项的指 ［２］刘永泽，翟胜宝．金融危机背景下我国公允价值会计的 改进路径研究［Ｊ］．会计师，２００９（８）：７—９． ［３］贾云义，陈凤玲．浅析公允价值计量模式在我国新会计 准则中的运用［Ｊ］．北方经济，２ ００７（２４）：６５—６６． ［４］余继高．新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策 …．财经界，２ ０１ ０（２）：１８７． 南还不一致，缺乏全面、统一的指南必然会影响公允价值计 量的实务操作性。要实现有力监管必须首先“能监管”，为 此，我们应跟踪国际公允价值应用研究的最新动态，借鉴其 成熟经验并结合我国国情，抓紧完善公允价值计量指南，为 企业更好地执行新准则打好基础。 ２．加强对企业的监管和处罚力度 【５］郭伟．公允价值计量在会计实务中的运用…．财会通 讯，２ ００９（３４）：８６－８７ ［６财政部．６］企业会计准则２００６［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２００６． （作者单位：苏州大学） —４
