财会园地 高校内部控制中存在的问题及对策 山东农业大学 赵建华 【摘要】内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的因素。建立严格的内部控制制 度对高校来说具有重要的意义，本文分析了高校内部控制中存在的ｆ＊－Ｉ题，对完善高校内部控制提出了相关的对策。 ［关键词】高校内部控制问题对策 随着我国社会主义市场经济的建立和完善，高校改革的 不断深化，传统的高校内部控制面临着巨大的挑战。目前，尽管我国大 全与完整、抑制；四是加强教学科研管理，培养符合社会需求的高 素质人才。 部分高校都已建立了内部控制制度，但具体实施情况却并不尽如人 意。所以我们有必要以高校内部控制作为研究对象，仔细分析高校内 部控制中存在的问题并找出解决问题的办法，建立一套科学的、有效 的高校内部控制系统，以满足高校快速发展的需要。 三、高校内部控制中存在的问题 （一）高校内部控制制度不健全，执行力度不够 我国高校内部控制制度不健全。目前，有部分学校领导对内部控 制不重视．有的高校并未建立健全内部控制制度，有的高校内部控制 一、高校内部控制的涵义 高等学校是一个非盈利性事业单位，主要收入来源于财政拨款和 制度残缺不全或有关内容不尽合理，甚至有些高校对内部控制还存在 误解，以为是一手册文件和制度。更为严重的是有章不循，使内部控制 制度流于形式，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙 学费收入，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算 采用权责发生制。国家对高校实行“核定收入、定额或定项补助、超支 不补、结余留用”的预算管理办法。高校内部控制是高校管理层以制 上”就完事，不管执行情况如何，使内部控制制度失去应有的刚性和严 肃性。相关统计资料显示，目前落马的校园，七八成以上是因在基 度、预算等为主要手段，通过规范和约束高校及其内设机构的经营和 财务行为，保证国家法律、法规、的贯彻执行，提高财政性资金的 使用效益．确保事业发展目标的管理活动。随着社会主义市场经济的 建工程招标时受贿。另外，在教材集中采购、招生、后勤服务等众多环 节．也可轻而易举地找到中饱私囊的机会。因此很有必要在诸多方面 建立健全高校内部控制制度，并保证内部控制的实施。 发展．我国高等教育建立起了以财政拨款为主、多渠道筹措教育 经费为辅的投资新。当前健全高校内部控制制度具有极为重要的 意义 （二）风险评估机制不健全 目前我国高校尚未建立专门的风险评估机制。高等教育事业作为 国家的一项产业，逐渐由以国家财政拨款为主要来源向国家投入、社 会捐赠和学校自筹相结合的方向发展。但是，国家的财政拨款、社会捐 二、高等学校内部控制的目标 自高校登上市场经济的舞台后，与计划经济时期相比，发生了许 多的变化。市场要求高校在国家宏观和指导下，面向社会从事一 切活动。高校在获得财政拨款的同时，可以依法自主筹措办学资金，投 资由高校自主决策，只是从宏观上和指导高校，而不直接参 与管理。 高校的自主权逐步扩大，除了从事教学科研活动外，高校还要开 赠以及高校的自有资金往往不能满足这些资金需求，需要大肆向银行 等金融机构举债融资。但在银行贷款的风险控制上，高校并没有制定 出明确的风险预警线，而是仅仅根据高校对资金的需要和取得贷款的 可能性来决定是否贷款及贷多少。这样的决策极可能增加高校的财务 风险。 （三）内部审计职能弱化 内部审计是高校内部控制的重要组成部分，其职责之一就是对内 展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。高等学校内部控 制的目标是采用不相容职务分离的原则，通过制定并实施一系列的控 制方法、措施和程序，来保证学校内部的运行规则既要符合国家 部控制执行情况进行实时监控，并提出改进措施，以保证高校内部控 制系统的良性运作。目前部分高校内部审计机构设置不合理，无法保 证其性与权威性。内部审计工作停留在对单位一定时期内发生的 人员经费、公用经费的审查，或是对领导干部进行经济责任审计等，主 要精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证上，是一种事后审计 的模式。使内部审计职能弱化，没有发挥应有的作用。 规定又要达到学校总体规划的要求，保护资产的安全、完整和有效运 用．防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相 关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益。可简 单概括为四个方面：一是促进实现高校教育发展的战略目标；二是规 范高校会计行为和提高资金利用的效率；三是促进维护国有资产的安 （四）内部控制制度行为主体素质较低，业务不熟练，会计 Ⅲｅ》 （ ｌａ财经并１５１ 财会园地 轮换制，以保证内部审计人员Ｔ作的性，从实质上提高内部审计 的性与权威性。除了内部审计控制。高校要增强国家审计的意识， 自觉接受审计监督．借助国家审计的权威查找管理中存在的问题，提 高资金管理水平；以社会审计为补充，在基本建设项目审计等一些专 业领域，充分利用社会审计的力量，发现和解决问题实现良性循环，防 范风险于未然。实现审计资源的有效整合，更有利于保证高校内部控 制目标的实现。 信息失真 在知识经济时代，单一的知识已不能胜任关键岗位的工作。比如， 财会部门是内部控铡的中心，财会工作又是一项综合性工作，这就要 求财会人员既要有良好的职业道德修养和多层次的专业知识结构，还 要具有内外沟通协调的能力和自我学习充电的能力和不断创新的精 神。只有这样，才能保证内部控制制度得以有效实施。但从诸多高校现 状来看．财会人员的素质存在明显的缺陷．这也是内部控制制度失效 的原因。 （日）切实提高职能部门相关人员的业务素质 内部控制需要人来执行。它受单位领导及职能部门相关人员影 响，通过高校之内的的人所做的行为及所说的话而完成，要树立起组 织中的每个人都要对内部控制负有一定责任的观念。只有职能部门相 关人员团结一致，主动地维护及改善高校内部控制．而不是与部门负 责人相互对立，被动地执行内部控制，才能做好内部控制工作。因此， 除单位领导及部门负责人以身作则起到表率作用外，还需要做好以下 几点工作：一是要注重人员的选择和使用．对重要岗位的人员配备和 人员选拔，应全面考察其综合素质，确保各岗位人员素质的要求；二是 要多层次多方位提高财务人员的素质，加强员工的职业培训和职业道 德教育．使其精通业务，爱岗敬业，形成自我控制，自检自律的内部控 四、加强高校内部控制的对策 目前，高校内部控制存在着一些问题，有必要加深实施内部控制 的力度。高校内部控制在我国的运用．笔者认为要从以下几方面努力： （一）建立健全内部控制制度，明确各相关部门职权，实施 内部控制 高校应参考财政部《内部控制规范一一基本规范》的要求，结合自 身实际，健全和完善适合本校特点的内部控制制度，明确相关人员责 任，实现高校各种经济活动的规范化和有效化。以高校图书采购为例。 学校资产管理处负责通过招标确定图书供应商，图书馆负责全校图书 的预定、验收、加工等工作，财务处负责图书款项的最后审核和监督， 审计室负责图书采购业务全过程的审计监督。这样保证了整个图书采 购工作有秩序地协调运行．提高了图书采购业务的工作质量、Ｔ作效 率和经济效益，同时预防了在这一过程中的职务犯罪发生。在物资采 购、基本建设、后勤保障等方面同样实施内部控制，明确各相关部门职 权，以保证高校内部控制的目标的实现。 制制约机制：三是要重视人与人之间的感情交流与沟通，减少管理者 被管理者之间的隔膜．是高校形成强有力的群体．调动每一个人的积 极性。 总之，我国高校内部控制的发展和完善还需要一个渐进的过程。 随着我国内部控制制度的健全，风险防范机制的加强，同时逐步加强 内部审计控制，注重审计资源的整合以及财务人员素质的不断提高。 相信在不久的将来内部控制在我国高校中将发挥更为重要的作用。 （二）建立风险防范机制 我国高校正处在市场经济快速发展的环境中，受多方面因素的影 响，高校必须强化风险意识，建立风险预警系统和防范机制。目前高校 主要面临贷款办学和经营性投资两个方面的风险：第一，贷款办学风 参考文献： 【１］许学丹．高校内部控制存在的问题及其完善措施【Ｊ】．财会通讯， ２００９（０３） 险控制。学校要建立健全贷款资金管理制度、贷款资金使用、审批制度 和贷款资金使用情况的审计监督制度等，认真研究资金市场的利率走 势和项目进度对资金的需求，制订科学、合理的资金使用方案，确保贷 ［２］郭新蕙．我国高校内部控制问题研究［Ｊ］．科技信息，２００９（２０） ［３】侯建．浅谈如何加强高校内部控制【Ｊ】．甘肃科技，２００９（０１） ［４］张英．高校内部控制存在的问题及其改进措施［Ｊ】．当代经济． ２００９．ｆｌＯ１ 款资金的安全。建立贷款预警制度．了解学校自身的财务风险状况．对 超出偿债能力，财务风险达到预警线的贷款，采取相应的对策，最大限 度降低贷款风险。第二，经营性投资风险控制。高校作为各种校办企业 的上级主管，应加强对校办企业的内部控制，建立健全校办产业负责 人定期考核制度，加强对校办产业负责人任期经济责任审计：建立对 外投资评估论证制度和对外投资管理制度，及时评估投资风险，预防 重大投资损失。 （三）加强内部审计控制，注重审计资源的整合 加强内部审计控制，首先是要加大内部审计制度建设，以保证高 校内部控制制度的有效运行。针对目前内部审计制度中存在的问题． 高校可以在审计机构上引进审计委员会制度，建立由上级主管部门、 财政部门和高校联合组成的审计委员会来领导高校内部审计工作．内 部审计部门在机构、人员、经费上直接隶属于审计委员会，内部审计部 门直接向审计委员会负责并报告工作．与此同时审计人员应采用定期 １５２财经界Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ
