金融资产小结

第三章 金融资产

第一节 金融资产的概念和分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不得重分类不得重分类不得重分类 持有至到期投资 重分类是有条件的 可供出售金融资产 贷款和应收款项

第二节 以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产 初始计按公允价值计量 量 相关交易费用计入当期损 益（投资收益）。 交易性金融资产的会计处理 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 资产负债表日按公允价值后续计计量，公允价值变动计入当量 期损益（公允价值变动损益）。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 第三节 持有至到期投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易持有至费用在“持有至到期投到期投资—利息调整”科目核资的会初始计量 算）。 计处理 已到付息期但尚未领取 的利息，应当确认为应收项目。 采用实际利率法，按摊后续计量 余成本计量。 持有至到可供出售金融资产按公期投资转允价值计量，公允价值换为可供与账面价值的差额计入出售金融资本公积。 资产 处置时，售价与账面价处置 值的差额计入投资收益。

第四节 贷款和应收款项

贷款和应收款项的会计处理 按公允价值和交易费用之和计量。 采用实际利率法，按摊余成本计量。 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。 第五节 可供出售金融资产 初始计量 后续计量 处置 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金科债券融资产—利息调整”。 初始计投资 目核算）量 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 可供股票按公允价值和交易费出售投资 用之和计量。 金融资产资产负债表日按公允价值计的会后续计量，公允价值变动计入所有计处量 者权益（资本公积—其他资理 本公积）。 持有至到期投可供出售金融资产按公允价资转换值计量，公允价值与账面价为可供值的差额计入资本公积。 出售金融资产 处置时，售价与账面价值的处置 差额计入投资收益。 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。 第六节 金融资产减值

项目 计提减值准减值准备转回 备 发生减值金时，应当将融如有客观证据该金融资产资表明该金融资的账面价值产产价值已恢持有至到减记至预计减复，原确认的期投资、未来现金流值减值损失应当贷款和应量现值，减损予以转回，计收款项 记的金额确失入当期损益认为资产减的（冲减资产减值损失，计计值损失）。 入当期损量 益。 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原可供出售直接计入所金融资产 有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 长期股权发生减值投资（不时，应当将具有控该长期股权制、共同投资的账面控制或重价值减记至大影响，预计未来现在活跃市不得转回。 金流量现场上没有值，减记的报价，公金额确认为允价值不资产减值损能可靠计失，计入当量的投期损益。 资）

第七节 金融资产转移

企业已将金融资产所有金融资产终权上几乎所有风险和报酬转止确认 移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 金融资产不金融资产转移不满足终符合终止确止确认条件的，应当继续确认认时的计量 该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担继续涉入的保金额两者之中的较低者，确计量 认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D．供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例题2】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当

年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( )。（2007年考题）

A．2 062．14万元 B．2 068．98万元

C．2 072．万元 D．2 083．43万元

【答案】C 【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.万元。

【例题3】甲公司2007年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元；2008年4月20日，甲公司出售A债券售价

为110万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。

A.14 B.13.5 C.18 D.17.5

【答案】B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（110-106）＝13.5万元。

【例题4】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（2007年考题）

A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

E．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

【答案】ABE

【例题5】根据《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的有（ ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益

B．可供出售金融资产，初始计量为公允价值, 交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

C．贷款和应收款项，初始计量为公允价值, 交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

D．持有至到期投资，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益

【答案】D

【解析】持有至到期投资，初始计量为公允价值, 交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

【例题6】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备3万元。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。

A．17 B．12.6 C．5.3 D．10.3

【答案】C

【解析】应确认的营业外支出金额=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3万元

【例题7】甲公司将一项应收账款40000万元出售给某商业银行乙，取得款项39000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元且不考虑其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的有

（ ）。

A.确认继续涉入资产1200万元和继续涉入负债1300万元

B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

C.确认继续涉入资产1000万元 D.确认营业外支出 1000万元 【答案】A

【解析】财务担保=40000×3％＝1200万元，按照资产账面价值和财务担保孰低以1200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1200+100（提供担保取费）=1300万元计入继续涉入负债。

【例题8】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假

定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040 万元。 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

【答案】

（1）2007年1月1日

借：可供出售金融资产—成本 2000 应收利息 100（2000×5%）

可供出售金融资产—利息调整 72.60

贷：银行存款 2172.60

（2）2007年1月5日

借：银行存款 100 贷：应收利息 100

（3）2007年12月31日

应确认的投资收益=（2000+72.60）×4%=82.90万元，“可供出售金融资产—利息调整”=2000×5%-82.90=17.10万元。 借：应收利息 100

贷：投资收益 82.90

可供出售金融资产—利息调整 17.10

可供出售金融资产账面价值

=2000+72.60-17.10=2055.50万元，公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.50- 2040 =15.50万元。

借：资本公积—其他资本公积 15.50

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 15.50

（4）2008年1月5日

借：银行存款 100 贷：应收利息 100

（5）2008年12月31日

应确认的投资收益=（2000+72.60-17.10）×4%= 82.22万元，“可供出售金融资产—利息调整”=2000×5%-82.22=17.78万元。 注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。

借：应收利息 100

贷：投资收益 82.22

可供出售金融资产—利息调整 17.78

可供出售金融资产账面价值

=2040-17.78=2022.22万元，公允价值为2000万元，应确认的公允价值变动=2022.22-2000=22.22万元。

借：资产减值损失 37.72

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 22.22

资本公积—其他资本公积 15.50

（7）2009年1月5日

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

（8）2009年1月20日

借：银行存款 1990

可供出售金融资产—公允价值变动 37.72（15.50+22.22）

投资收益

10

贷：可供出售金融资产—成本 2000

可供出售金融资产—利息调整 37.72（72.60-17.10-17.78）。