审计监管现行问题及对策研究

（贵州财经大学，贵州贵阳550025）

【摘要】随着经济的发展，对上市公司财务审计工作成为多方工作的重点。但即便如此，

“万福生科”欺诈上市、“银广夏”等案件还是频频出现在公众视野当中。在讨论审计责任的同时，我们也应该将目光投向审计监管，认清审计监管方面现存的缺失。文章以现行为切入点，分析现行审计监管存在的问题，并以此为基础提出相应的解决对策。【关键词】审计监管；审计监管；审计监管责任【中图分类号】F239.4【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2018）08-0225-02

1现行归纳我们可以从《上市公司年报审计监管工作规程》中看到，中国注册会计师协会在年报披露前会组织审计监管专家咨询组协助其分析上市公司年报，甄别事务所高风险客户，分析可能面临的重大风险领域和可能存在的问题。提前为事务所审计工作敲响警钟，为披露期的工作奠定基础。在年报披露期间，应当在深入分析上市公司公开信息，综合考虑媒体报道、公众举报、以往年度执业质量检查结果及年报审计监管咨询专家意见的基础上确定约谈对象。以2015年的年报审计监管约谈工作为例，截至2016年4月，中国注册会计师协会累计开展22批次约谈工作，约谈证券所40家，涉及上市公司43家，约谈对象实现40所证券所全覆盖。最终，在信息披露结束的2个月内，业务监管部室将对信息加工及处理出具最终分析报告。而财政部颁发的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（简称《办法》）作为部门规章，具有相应的法律效应，因此具有规范作用。在实施过程中采取随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员并及时公开抽查情况和查处结果。并且，对审计收费明显低于成本的，会计师事务所对分所实施实质性统一管理薄弱的，以向委托人或者被审计单位有关人员、中间人支付回扣、协作费、劳务费、信息费、咨询费等不正当方式承揽业务的，有不良执业记录等行为的事务所作为重点监察对象，实施严格监管。并且在相关部门进行检查期间赋予相应职权，方便审计监管的有效进行。最主要的是，《办法》规定了相应的法律责任，根据违法程度，轻至采取责令限期整改、下达监管关注函、出具管理建议书、约谈、通报等监管措施，重则移送司法机关，依法追究刑事责任的法律惩罚。对审计中有问题的项目进行立案调查、审理，并依法向当事人告知了做出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利，若当事人均提出陈述、申辩意见，并要求听证，则举行听证会，听取当事人的陈述、申辩意见，并进行最终调查及审理。其中，以《中国注册会计师审计准则》为主要规范，根据《中华人民共和国证券法》第二百二十三条的规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入1倍以上、5倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以3万元以上、10万元以下的罚款。2相关问题总结2.1多方监管在《会计法》《注册会计师法》《证券法》《审计法》等多部法律法规中，规定了财政部及其下属财政部门、、中国注册会计师协会等多个部门进行审计的监管管理。导致了审计监管过程中的重叠和无效并存。首先，多方部门的监管会造成管理尺度不一，阻碍监管的正常运行。其次，各自为政，缺乏统一的筹划，必然会相互影响，不利于行业的长远发展。再次，多方监管必然增加行政资源的消耗，不同部门的不同职员做着相同的工作，注定会造成国家资源的浪费。最后，会增加企业经营成本，影响企业利润。面对不同的管理制度，企业经营成本具有很大差异。因此，加强改革的第一步就需要对多方监管的局面进行改善。2.2缺乏监管依据事务所或者审计师在审计过程中会受到《会计法》《注册会计师法》等相关法律及《会计师事务所执业许可和监督管理办法》《上市公司年报审计监管工作规程》等相关管理部门颁布的办法规章的制约，从而可以实现更规范的审计。而对于审计监管则没有相关的法律制约，也难以明确审计监管过程中的监管内容、监管时间、监管人员资格、监管办法和责任等，因此也难免出现在监管过程中的不规范操作。2.3责任不明确在监管层面的无法可依，直接导致监管责任无证可循。例如“万福生科”欺诈上市、“银广夏”等案例。在最后的处罚【作者简介】刘晓磊，男，贵州财经大学硕士研究生在读，研究方向：会计实务。

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企业管理与发展过程中，我们可以看到有吊销会计师事务所营业执照，对事务所合伙人的刑事处罚，对签字会计师的处罚，对相关涉事人的刑事处罚、罚款等。但是我们并没有看到在这个过程中对财政部、等监管部门有判罚监管责任。这种责任不对称、不明确的监管行为，严重削弱了审计监管中的监管力度，甚至有可能出现监管方、被审计主体、审计方三方串通牟利的严重违纪行为。2.4缺乏人才储备中国注册会计师协会于2011年发布《上市公司年报审计监管工作规程》中规定审计监管中设立咨询组，但咨询组的成员主要来自事务所或者当地协会的专家。而财政部刚刚施行的会计师事务所执业许可和监督管理办法》中规定，要根据需要聘用一定数量的专业人员协助监管。这就证明了在监管过程中，监管部门人才储备不足。这就不免产生聘用人员由于缺乏监管依据和责任的不明确而无法有效完成监管任务的情况。而且，同行内的利益相关关系也可能造成一些监管人员在监管过程中的弄虚作假，影响审计监管的结果。3提出对策3.1多方监管的改革就目前而言，部门仍然是审计监管过程中最重要的一个组成部分，拥有极大的权利。但是部门也是一个利益体，因此在审计监管中会出现部门的目标与审计方所确立的目标不一致的现象，特别是我国对于权力的监管不够到位，还没有有效的方法防止权力的滥用，也进一步导致了从事审计监管的相关职能部门过多地对审计行业进行干预，造成审计行业无法健康有序的发展，审计的性受到严重的影响。在市场经济环境下，职能部门的作用是建立规则，并监督规则的有效执行。但在多方规则的影响下，已经具备一定规模的审计行业反而会因此而止步不前甚至出现倒退。因此，在当前审计环境较差的情况下，应当统一的监管。（1）设立单独的部门监管。收回其他职能部门的监管权利，由该部门全权负责审计监管的全过程。由该部门设立审计监管流程，避免过多职能部门制定规则对审计行业的误导。（2）确立该部门较高的权力级别。由于财政部、中国注册会计师协会、等部门都是审计监管的利益相关体，为了避免在监管过程中受到这些部门的干扰，应该给予该部门相对应的法律保护或者提高该部门的权力级别。（3）抽调精英人员进入该部门。在条件允许的情况下，从各相关部门抽调监管精英人员，迅速建立起一套可以运行的工作班子。在对其他部门影响最小的情况下，不断完善部门的运行机制，使审计监管工作由该部门无缝接管。226

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2018年第8期（总第442期）3.2建立健全的监管法律法规现阶段，审计监管过程中最不健全的部分就是没有相关法律法规的具体约束。已颁布的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》《上市公司年报审计监管工作规程》等法律法规确实有涉及审计监管的问题，但并没有在流程上规范审计监管的过程，对相关违法违故行为的量责更是寥寥无几。因此，在建立法律法规方面要做到以下几点。（1）明确监管流程。规范审计监管流程，确定审计监管步骤，让审计监管合法、合规，并不断地完善流程，以应对可能出现的各种问题。（2）合理设计惩罚措施。实现规范化的流程的前提就是对违规行为进行惩治，因此一定要设计出相应的惩罚措施，从源头保护监管流程的有效运行。3.3从源头明确相关责任在审计和监管过程中，我们可以清晰地看到一条链条，即上市公司—审计事务所—相关监管单位。但在追责过程中，我们往往看到的是上市公司和事务所受到处分，但是监管单位负责人却没有被追究责任。举例其他行业出现的事故，“12·31”上海外滩件，除黄浦区相关责任单位外，其上级单位上海市也因监督检查不到位，由局领导承担重要领导责任受到行政记大过处分。可见，要想行业健康有序地发展，就必须统一链条筹划，不能特殊处理链条中的任何一个部分。因此，在立法内容上，应该明文规定责任处理方案，从监督源头避免懈怠和舞弊行为，并且需要做好以下工作。（1）建立廉政警示教育基地。经常组织干部到基地接受教育，着重强调审计监管对建立健康市场的重要作用及利害关系，加强对正确监管的有效认知。（2）推行全员知识测试。定期举行技能知识测试，巩固监管人员业务知识，普及相关法律概念，强化监管人员在监管过程中的法律意识，使法律的警钟长鸣于监管中，促进监管的有序进行。（3）建立电子监管网络平台。注重发挥现代化网络信息作用，构建预防信息共享和预警系统、群众监督举报系统、科级干部电子廉政管理系统、办事公开综合管理系统和行政效能监控系统等。采用互联网，强化社会、人民群众及内部对监管部门的监督作用。3.4加强人才培养截至目前，我国审计监管基本都是由审计人员完成。但是审计和审计监管的利益主体不同，审计人员主要以企业和会计师事务所为主，而审计监管的利益主体则是和市场。这就造成了审计和监管人员在执行工作时难以完美地转换身份，而造成工作中不可避免地存在一些误差。并且审计监管行业如果要想正常发展，就需要有专精于行业业务的优秀人才。因此，（下转第229页）

《2018年第8期（总第442期）企业管理与发展http://www.cnnic.net.cn/hlwfzyj/hlwxzbg/hlwtjbg/201803/t20180305_70249.htm，2018-03-05［2］郑跃平

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十六次集体学习［EB/OL］http://www.gov.cn/xinwen/2016-10/09/content_51144.htm，2016-10-09［5］南方网

深圳数十项服务政务可在微信、支付宝上办理

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长沙人可在支付宝上办11项政务

查违章

最受欢迎［EB/OL］http://news.changsha.cn/html/187/20160614/433857.html，2016-06-14

［7］黄筱茜浅谈政务信息共享开放如何惠及民生［J］企业

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［责任编辑：高海明］

加亲民，容易获得公民的认可。此外，开通“刷脸政务”，将业务覆盖服务类别包括公积金办理、缴纳交通罚单、申报个税等，公民可以在家线上扫脸利用第三方平台获取相应的服务，这样可以省去前往服务大厅的烦琐流程。4.3逐步从单一领域向一站式综合服务转变应加强长沙市部门间的移动服务信息共享，促使支付宝由单一领域向一站式综合服务转变，让部门间的政务服务“连接成网”，比如车主大类，提供车辆违法信息查询、违法预约和违法缴费信息互通，一站式服务办理。此外，在允许的条件下，长沙市可与其他城市合作，比如社保、公积金等方面的信息进行共享，为跨城市的服务提供方便。4.4利用先进技术完成智能化政务长沙市移动政务服务必须积极与大数据、人工智能技术不断融合，通过大数据的分析，对移动服务项目进行及时、动态的调整，促使移动服务不断走向智能化、精准化和科学化。参考文献

［1］CNNIC第41次中国互联网络发展状况统计报告［R/OL］（上接第226页）

培养审计监管专业人才是促进行业发展的必经之路。（1）做好人才发展规划。做好人才培养工作，必须依据科学的发展观，紧密结合市场经济实际情况，制订出具体可行的近期、中期、长期人才培养计划。近期，以现阶段从其他部门协会抽调的人才为基础，加强业务学习；中期目标是从高校培养合格的监管人才，如设立相应科目等；长期目标则需要通过良性的审计监管作用于市场经济，促进经济快速稳定地发展。（2）创新人才培养机制。由于审计监管工作早于专业人才培养工作，因此不能采用常规的人才培养方式，而需要在审计监管过程中不断完善专业人才的培养机制，有计划性、前瞻性、实效性地盘活现有人才。（3）加强人才思想教育。如何为留住人才一直是各级领导思考的问题，相对于企业，能带给工作者的利益肯定是远远不够的。但是作为国家公职人员，服务的对象是社会和人民群众，因此必须强化人才服务意识，为留住人才也是人才培养的重要部分。是社会多元化利益的协调机制，更是规范行业行为、开展行业服务维护行业合法权益和地位及保证行业公平竞争的重要组成部分。通过行业内部的监督，能够有效降低审计监管的管理成本，并且提高行政效率，杜绝自利倾向。充分发挥行业自律，加强行业内部监督，能够有效地维护社会公众的利益，并且保证审计主体的社会地位和信誉，为企业的发展奠定良好的基础。（1）有效激励行业自律。对有良好自律行为的企业在监管层面对公众进行通告，提高企业的社会口碑和地位，从而激励企业在审计监管前更好地进行自查。（2）将强业内监督。对出现问题或者可能出现问题的审计报告，可以让其他会计师事务所介入，使良性的竞争促进业内监督，杜绝问题的发生。参考文献

［1］方军雄［2］吴溪［3］谢德仁

注册会计师声誉损害的代价［J］商业经纪与管监管处罚中的“重师轻所”及其后果：经验证据注册会计师行业管制模式的国际比较［J］审计

［责任编辑：高海明］

理，2009（8）［J］会计研究，2008（8）研究，2001（4）3.5完善行业自律，加强行业内监督在逐步完善监管的过程中，加强行业自律性和行业内部监督，使审计中监管逐步向行业自律监管转变。积极的行业自律更像是在审计监管过程中和企业的纽带，也qiyekejiyufazhan

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