科技信息． 基础理论研讨 浅述谨慎牲原则在舍计实务巾的运用 中铁二十局集团第四工程有限公司人力资源部 李志明 近年来，随着我国改革开放的不断深入和ＷＴＯ的加入，会计所处 的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成 部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地 反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观，还是对企业的经营管 理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者 应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在会 计实务中的正确运用应引起我们的足够重视。 谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必 要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。在会计核算中 应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件 下，企业不可避免地会遇到各种风险，如金融风波，债务人的死亡、破产 等情况。企业经营存在风险，正确实施谨慎原则，对存在的风险加以合 理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，防范风险，有利于企业作 出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营 者的业绩，有利于提高企业在市场上的竞争力。 谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，新的企业会计制度更进 一步充实了谨慎性原则的内容，下面就谨慎性原则在会计实务中的具 体运用作以下阐述： 一、从资产定义的角度来看 根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由 企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。单从 这一定义，我们就可以看出谨慎性原则的要求，企业对那些预期不能带 来未来经济利益流人的项目，都不能作为资产来核算和列报。围绕资产 的定义而产生了以下几方面的新制度： １、新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩 大了谨慎性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来《股份有限公 司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资 跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产 减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备 这四项减值准备。而且，在会计的选择方面企业自主选择的余地更 大，如对于坏账准备，原制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已 经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏 账长期挂账。固定资产也存在类似情况。这些都是导致企业资产不实的 重要因素。新制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例 均由企业自主合理确定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效 价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给 企业带来预期经济利益的属性，提供更加真实稳健的会计信息。 ２、对于待摊费用，原制度规定在一年内分期摊销，而新制度则规定 如果待摊费用所应摊销的项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销 的待摊费用全部转入当期成本、费用。 ３、对于开办费，原制度规定五年内摊销完毕，而新制度则规定，除 购建固定资产外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归 集，在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 ４、若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来的经济利益，应当 将该项无形资产的账面价值全部计入当期管理费用。 二、从收益确认的角度来看 从谨慎性原则出发，不高估收益，不低估负债和费用，主要表现在 以下几个方面： １、短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资的收回，冲减 短期投资账面价值，不再作为投资收益确认当期损益。 ２、债务重组收益计入资本公积，而非当期损益。在对债务人的会计 处理上，《企业会计制度》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计人 资本公积，而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现 金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积；若 发生债务重组损失，则确认为当期损失。 ３、对于到期不能收回的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期 末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际 收到时再冲减收到当期的财务费用。 ４、对于使用借款购置和建造的固定资产，其利息资本化的时间以 “达到预定可使用状态”为标准，不再以“固定资产投入使用”为标准。避 免了企业以是否办理竣工决算为由，拖长借款利息资本化的时间，虚增 了当期资产和利润，从而引起会计信息失真。 ５、企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至 －．——４６．．．—— 零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分 配分享额超过确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的 金额，恢复投资的账面价值。 ６、企业的同定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速 折旧法。 ７、企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等 业务可能产生的负债，应按照规定的项目以及确认的标准，合理地计提 各项可能发生的负债，并计人“管理费用”或“营业外支出”科目。 ８、让渡资产使用权而获取的利息收入，超过利息收款期限尚未收 回的利息，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。 三、从财务分析的角度来看 会计报表分析是指以会计报表为主要依据，对企业的财务状况和 经营成果进行评价和预测的一种手段。作为企业的财务报表使用者在 分析企业会计信息时应该持谨慎态度。下面就几个比较典型的财务分 析指标所体现的谨慎性原则进行论述： １、资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总 额与资产总额的比例关系。该指标反映在总资产中有多大比例是通过 借款来筹集的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，它反 映企业的财务风险和长期偿债能力，本着谨慎性原则，所以将短期债务 也包括在用于计算资产负债率的负债总额中。 ２、应收账款周转率是企业的盈利能力分析指标。要改善资产利用 的效果，就应加强对企业各项资产的管理。而应收账款则是企业一项很 重要的流动资产，具有很强的流动性。应收账款的流动性可以通过应收 账款周转率来检测，应收账款周转率可按年周转次数或平均周转天数 来计算。 应收账款周转次数＝销售收入净额，应收账款平均余额；应收账 款周转天数＝３６５／应收账款周转次数 从谨慎性原则来看，（１）应收账款周转次数中的分子应采用赊销净 额，而不用销售收入总额，因为只有赊销业务才能产生应收账款，用赊 销净额计算的比率会更有意义；（２）应收账款周转次数中的分母应该是 应收账款的平均余额而不是期末余额．这样可以使公式的分子和分母 的金额在时间上相对应，而且此平均余额应该是全年中各月应收账款 余额的平均数，而不是直接将年末和年初余额的简单平均数作为平均 余额；（３）应收账款平均余额应该是包括了坏账准备的应收账款总额，而 不是应收账款净额。因为销售收入净额既包括了可能收回的金额，也包 括了可能无法收回的金额。 ３、流动比率是衡量企业短期偿债能力的一个重要指标。其计算公 式为： 流动比率＝流动资产／流动负债 该比率用于衡量企业流动资产对流动负债的保障程度，亦即流动 资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。然而 在流动资产中往往有些项目在实际情况下不能很快转变为现金。因此， 在分析流动比率时，对于流动资产中各个项目的构成的考虑是很有必 要的。 ４、流动比率是对流动资产和流动负债比较后，对企业的总体的短 期偿债能力作出的评价，那么速动比率就是一种更及时地反映企业流 动性的指标。它的计算公式为： 速动比率：速动资产／流动负债 所谓速动资产是指变现能力较强的流动资产，它包括现金、应收账 款、应收票据、在有价证券上的短期投资等，但不包括存货和待摊费用 等。速动资产不包括存货是因为存货转化为现金的能力相对较差，并且 具有一定的不确定性。而待摊费用虽然属于流动资产，但是它的变现能 力或偿债能力是非常低的，几乎是零。速动比率更充分地体现了谨慎性 原则的要求。 谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为 起着非常重要的指导性地位。如美国能源巨头安然公司的倒闭，其中最 主要的原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则，为了使自己股票 价格上升，人为提高企业利润，最后走向破产的地步。因此，我们企业在 会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。另 一方面要防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准 备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用。我们在应用谨慎性原 则时一定要谨慎，这样，就要求企业必须努力提高会计人员的素质，讲 究良好的职业道德，加强企业在会计核算中的专业判断，对会计交易或 事项做出谨慎性的处理。
