农产品收购行业抵扣凭证初探

中国资源综合利用　Ｖｏ１．２８，Ｎｏ．３　。工作研究　Ｃｈｉｎａ　Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ　Ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ　Ｕｔｉｌｉｚａｔｉｏｎ　２０１０年３月　农产品收购行业抵扣凭证初探　田越强　（徐州市国家税务局，江苏　徐州２２１０００）　中图分类号：Ｆ８１０．４２２　文献标识码：Ｂ　文章编号：１００８—９５００（２０１０）０３—００６０—０２　根据规定，农产品收购凭证只限增值税一般纳　１　当前农产品收购行业的现状及存在问题　税人使用。一些具备一般纳税人资格的企业．在使　农产品统一收购发票是对涉及农产品统一收　用农产品收购凭证开展业务及会计核算上，手续不　购之用的特种发票，与其它一般发票不同的是，它　健全，核算不准确。特别是在收购农产品的进出库　是由购货方开具并支付价款。过去，由于这种发票　手续及结转成本上，会计资料不健全的现象时有发　使用面小，使用数量不大．一直未引起税务部门的　生，并且由于收购对象多为个人。对收购凭证上填　重视。近期，随着金税工程在横向和纵向的不断推　写内容的真伪很难判别。在发票管理上也没有列入　广和深入，利用增值税专用发票抵扣税款进而偷逃　交叉稽核的范围，给税收征管和稽查带来了很大的　国税的可能性在逐渐缩小，促使一些不法分子将偷　困难　逃国税的目光转移到相对于增值税专用发票而言　２整改措施　审核不严、稽查不力的农产品收购凭证、废旧物资　统一发票、运输发票、以及海关完税凭证上（通常称　２．１加大税法宣传力度　“四小票”）。利用“四小票”偷逃国税，从表面上看似　由于农产品收购凭证具备增值税专用发票的　乎违法责任不大，又容易得手，因此给一些不法分　抵扣税款的功能，因此应引起各级税务机关的高度　子利用这些薄弱环节偷逃国家税收以可乘之机。　重视，严格按照增值税一般纳税人的条例进行管　１．１虚开农产品收购凭证　理。在农产品收购凭证的领用、开具、保管等环节上　农产品收购凭证是收购单位在收购农产品时　加强监管，对未按规定使用农产品收购凭证的单位　向销售方开具的付款凭证。具备抵扣税款的法定功　停止供应，限期整改；对确实属于对农产品收购凭　能。因此。一些不法分子便虚构收购业务、虚开收购　证使用规定知之甚少的单位，应对其进行集中培训　发票。或者多开收购金额。以达到多抵扣税款偷逃　和辅导；对财务制度混乱、会计核算不准确、利用农　国家税款的目的。　产品收购凭证偷逃税收受到查处的单位，应取消其　１．２随意扩大农产品收购凭证的使用范围　一般纳税人的资格，对利用农产品收购凭证恶意偷　增值税条例规定：免税农产品是指农业生产者　逃税收的违法行为，应按照征管法和中华人民共和　销售的自产初级农产品。一些人随意扩大农产品收　国发票管理办法的相关规定严肃处理。　购凭证的使用范围，将以农产品为原料加工生产的　２．２加强对农产品收购凭证填写内容的审核　工业产品和以批发零售为主非自产的农产品均以　应严格审核收购的农产品是否属于农业生产　农产品收购凭证开具。　者自产自销的初级农产品；审核农产品收购凭证的　１－３跨地区使用农产品收购凭证　地域适用范围：结合企业的经营范围和相关的会计　根据国家税务总局的通知规定，农产品收购凭　资料，审核收购业务的真伪：最后还应审核填写的　证一律不得跨县（市）使用。但在具体操作中，一些　项目、内容是否符合发票开具的规定。　人往往忽视了这一点，违反了该类收购凭证的使用　２．３　完善农产品收购凭证抵扣手续　区域规定　一般纳税人在办理纳税申报时，应按规定如实　１．４财务管理及会计核算不健全　填写“增值税抵扣明细表”。申请抵扣税款应定期将　收稿日期：２０１０一Ｏ１—２５　作者简介：田越强（１９６５一），男，辽宁锦州人，高级会计师，从事税收征管工作。　－６０－　第３期　田越强：农产品收购行业抵扣凭证初探　。工作研究　收购凭证的报查联装订成册。　表１原材料科目　２．４建立农产品收购凭证交叉稽核系统　主管税务机关应定期对企业使用的农产品收　品种　面痞　购凭证进行抽样检查，并将其复印件发函至收购地　主管税务机关进行交叉稽核。　除此以外，一般纳税人向农业生产者收购农产　品。应由销售方提供经税务机关认可的“自产自销”　证明后．方可开具农产品收购凭证，并将“自产自　销”证明复印件附于收购凭证存根联后，以便税务　品种　机关审核。对于一般纳税人在农贸市场向小规模或　ｌ０支纱１０＿３　８２　４３９．０４　１０　８１　１９６．５８　０．３　１　２４２．４６　个人购买农产品而未有自产自销证明的，应由小规　１２支纱１９．４５　１４７　９６６．７９　１　１．７　９４　６９２．３１　７．７５　５３　２７４．４８　模纳税人开具普通发票，或由个人到税务机关申请　１６支纱２ｌ－３８　１７９　２０９．７４　１５．６８　１６２　２８５．１３　５．７　１６　９２４．６１　开具特种发票交给购货方，一般纳税人取得普通发　合计５１．１３　３７＿３８　１３．７５　票后，可视为购买农产品．按１３％抵扣率计算进项　从表１、表２可以看出，本期共耗用籽棉５１．６２１　ｔ，　税额。　将籽棉转成皮棉要剔除１３％的水杂，按每２．５　ｔ籽　２．５加强涉及农产品收购凭证企业的成本核算，　棉轧成１　ｔ皮棉的产出率计算，能产出皮棉１７．９６　ｔ，　堵塞税收漏洞　而后３种原材料的耗用情况是：皮棉３．２　２５５　ｔ、短　以某纺织企业为例进行分析。该企业为增值税　绒２７．００９　ｔ、开丝绵１４、３９８５　ｔ，合计４４．６３３　ｔ。总计　一般纳税人。主要经营范围就是使用农产品收购凭　耗用原材料为６２．５９６　ｔ，而总产出为５１．１３　ｔ。因此纺　证收购籽棉、皮棉、短绒、开丝绵等，同时接受销售　纱制成率为１．２２，在行业标准１．１～１＿３的范围内，以　方开具的增值税专用发票用于抵扣，并将所购原材　此方法计算，基本可以控制企业虚开收购农产品发　料纺织成纱。该企业２００３年度资料见表１、表２。　票及其金额的不法行为。　（责任编辑／陈　军）　ｏ国外动态　美洲开发银行将重点资助可再生能源项目　美洲开发银行行长路易斯・阿尔贝托・莫雷诺　莫雷诺指出，为了进一步支持可再生能源领　日前在参加美洲开发银行（ＢＩＤ）行长年会时表示，　域，在未来３年内，该机构资助的私人企业大约　在未来３年内．该机构资助的私人企业８０％的能源　８０％的能源项目都将投向可再生能源，例如风能、　项目都是可再生能源项目。　太阳能、地热和水力发电等。预计从现在到２０３０　莫雷诺在会上表示，近１０年以来，美洲开发银　年，拉美地区的能源需求将增长５０％，因此该地区　行一直在向拉美加勒比地区提供信贷用于可再生　需要大约ｌ５亿美元的相关投资。另外，根据国际能　能源项目。为了改善环境、应对气候变化并支持可　源机构的估计，未来ｌＯ年拉美地区能源发电能力　再生能源发展，去年美洲开发银行对可再生能源项　将需要增长２６％。　目的资助增加了双倍。他表示，去年该跨国信贷机　此次第５１届美洲开发银行行长年会主要议题　构向私人企业项目共发放贷款１２亿美元，其中三　包括对海地的经济援助、气候变化以及美洲开发银　分之一的资金投向了拉美地区可再生能源和能源　行扩充资金问题。　效率项目。　（发讯）　一６１—