维普资讯 http://www.cqvip.com 司无疑是最有条件采用公允价值计录模式的。但事实 上．除中国银行外。有关上市公司大多还是选择了成本 模式。以北辰实业为例，北辰实业对投资性房地产的计 量模式内外有别，Ａ股报表采用成本模式，ＦＩ股报表采 用公允价值模式。 新会计准则相关法规中，对计量方法说明十分有限，会 计人员虽然知道哪些业务需要进行公允价值计量，但 办法并不多。因此，我国单独的公允价值计量准则及相 关指引内容的缺失，是影响企业对公允价值计量有效 运用的因素之一。在采用公允价值模式下计量的上市 公司中．有的聘请房地产评估机构，由持有不动产估价 协会资深专业评估人－Ｌ估价计量；有的采用房地产经 纪公司调查报告为依据计量；有的是企业自己估价计 量．后两种方法显然不够客观、公允。 三、投资性房地产会计准则在应 用中存在的问题 （一）同一资产存在两种计量模式。同一资产存在 两种计量模式。不利于外部人的理解。成本和公允价值 两种性质完全不同的计量属性同时出现在财务报告上 三、改进新准则应用的建议 （一）定期进行会计清查。在每个会计期末检查公 的投资性房地产项目中．如果外部投资人不仔细查阅 会计报告中的附注．直接通过阅读财务报告很难发现 司持有房地产的公允价值，将房地产的账面价值与公 允价值之差计入投资性房地产，对应的科目是当期损 和理解这些会计信息，易使外部投资人错误理解会计 报告。 益。房地产的公允价值检查应该由公信力比较强的独 立社会服务机构来进行。投资性房地产账户按单个资 产设立明细账户。正常余额在借方。表示公司持有的房 地产中被市场认可的公允价值超过房地产账面价值的 （二）容易被企业用于操纵盈余。新会计准则允许 投资性房地产从成本计量模式转换为公允价值模式， 而且这种企业内部会计核算上的转换不需要交易或者 其他外部证据．关键在于企业对该投资性房地产形成 使用目的决议。企业控制者很可能会根据自身需要选 部分；也允许出现贷方余额，表示房地产公允价值低于 房地产账面价值的部分。 择投资性房地产计量模式．形成的会计信息很可能不 利于外部信息使用者。企业持有的投资性房地产计量 模式很可能成为某些控制者人为操纵会计信息的＿Ｔ （二）明细账户保持一致。当存在投资性房地产被 处置时．相关的投资性房地产账户的明细账户也随同 处置。如出售时计入固定资产清理或相关损益账户。 具，不符合资本市场会计信息的公正要求。 （三）会计核算存在不对等的情况。这种不对等主 （三）投资性房地产在资产负债表上单独列示。投 资性房地产在资产负债表上单独列示在长期资产中。 放在最后。其记账依据就是社会服务机构的证明 要表现在：①投资性房地产可以从成本计量模式变更 为公允价值计量模式。但是不允许从公允价值计量模 等法律文书。这样外部信息使用者可以直接通过财务 报告的投资性房地产项目获得企业持有的房地产的公 允价值超过账面价值的部分，从而为未来投资决策提 式变更为成本计量模式。②采用公允价值计量模式，自 用或者存货房地产转换为投资性房地产中．账面价值 与公允价值相比高的部分计入当期损失．而低的部分 计入资本公积。 供更好的依据。这样会计核算也保持同一项目计量基 础的一致性，借助外部第三方的公信力可以提供投资 性房地产会计信息的可信赖程度。 （四）公允价值模式下计量方法有待明确、规范。在 新会计准则对保险业的影响及对策 中国太平洋财产保险股份有限公司湖北分公司 吕亚文 一、新会计准则对保险业的影响 健经营。 及意义 （一）首次发布了保险业专门的会计准则。我国原 （二）新准则确认了保单取得费用资本化的观点。 新准则要求保单取得费用采用费用化处理．与我国现 有的会计准则中没有针对原保险合同的具体准则。随 着金融业的开放，保险行业作为一个特殊的行业．需要 一行《金融企业会计制度》的要求一致，否认了作为递延 费用，逐期计入损益的资本化的观点。这种要求体现了 与国际财务报告准则的协调性。但是我国保险业的保 个统一的、科学合理的会计准则，以满足保险业发展 的需求，我国的保险公司执行的会计准则迫切需要与 国际趋同。在３８个新会计准则中，《企业会计准则第 单获得成本很高，在承保初期，承保业务发展越快．费 用越多，亏损就越大。这种情况一方面影响了快速发展 ２５号——原保险合同》（以下简称“新准则”）。规范了 保险人签发的原保险合同的确－／Ａ、计量和相关信息的 列报，与１９９９年１月１日开始在所有保险公司实施的 《保险公司会计制度》以及２００２年１月１日开始在上 市保险公司以及外商投资保险公司实施的《金融企业 会计制度》相比，新会计准则弥补了中国保险业在现有 的保险公司的形象，另一方面对分期确认保费收入的 保险企业来说，体现了确认与计量的谨慎性原则．却未 能体现收入确认与费用配比的原则。 （三）新准则更能反映投资的意图和投资的结果 随着保险企业资金投资的多元化，保险资产也呈现了 多元化的趋势。股权投资、债权投资、大型基础设施投 保险会计准则下利润不实的现状，更注重保险业的稳 资、利用衍生金融ｌＴ具套期保值，这些都已经成为保险 攀 ＿ ＿＿＿ ： ＿ 一－ ＿＿ ０ ． ． ．＿＇ 维普资讯 http://www.cqvip.com 企业的投资渠道。但是，随着市场行情、经营条件、客观 环境的变化，这些投资资产标的的价值会发生很大的 改变。新准则在原历史成本属性之夕Ｉ－，还规定了重置成 并不是纯粹的财务会计问题，也不仅仅是记账规则的 变化，而将影响到一家保险企业的产品开发策略、战略 发展规划、会计报表科目的设置、绩效考核体系、投资 本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性，引入 资产组的概念，这些突破着眼于内在价值和价值的公允 性，改变了投资的分类方法和计量原则，能够充分体现 者关系等各个方面，涉及到了保险企业内部几乎所有 部门，以及各个子公司、分公司等各个层面。保险企业 应对此引起足够重视，转变观念，更新经营理念并进行 积极恰当的管理变革。 保险公司的整体内含价值，也更准确地反映投资收益。 （四）有助于真实反映保险企业的资产情况和经营 业绩。长期以来，我国一直采用的是“历史成本”模式． 即使企业资产的现￣，－ｊ－市场价值ｊｆｉ－了很大的提升．与历 史成本产生了很大的差异，企业也只能按照历史成本 进行计量。新会计准则要求保险企业采用公允价值来 （二）调整原有的核算系统。新会计准则的实施对 保险企业原有会计科目体系产生了重大影响。为此，保 险企业需要对原有核算系统中相关会计科目和核算内 容作相应的调整。如：对账务体系进行四分类的调整和 改造；实施原有账务的迁移；随时测算并ｍ具对金融衍 计量金融资产。保险企业可以采用更真实的公允价值 生产品的定价意见，等等。同时，要使Ｔ作要能够全面 有效地执行，保险企，Ａｋ的财务部门、技术部门和营运部 门要密切配合。只足财务部门单匹马进行．在Ｔ作的 ￣，－ｊ－企业的资产和负债进行计量，ｊｉｆ－助于更真实地反映 保险公司的资产４￣ｒ值，使企业的资产４￣ｒ值更加接近真 实的情况，）－Ａ而增强投资人和被保险人对保险企业资 产性能的判断力。ｊｔ．ｔ：夕Ｉ－．新旧会计准则ｘ，１－４￣费收入的确 认口径有明显的不同。按照旧准则进行会Ｈ－处理时．ｘ，－Ｊ－ 开展过程中必定会遇到诸多困难，或者达不到预期的 效果。 （三）建立和完善风险控制体系。从整个金融工具 于保险人与被保险人签订的合同，包括投资连结保险 合同、分红保险合同等都是作为保险合同处理的，只要 签订了这些形式上的合同，即使没有承担相应的保险 责任．保险企业也可以确认保费收入。从而导致保险企 业的保费收入具有很大的泡沫成分。而新准则规定“保 险合同成立并承担相应保险责任”作为确认保费收入 的必要条件之一，也就打破了保险业的泡沫，因而能更 有关准则的条文来看，“公允价值”的引入和“盯市”制 度的建立，使保险企业的金融资产、金融负债受利率、 汇率、价格等指标的影响越来越明显，潜在的巨大风 险将随之而生，如果风险控制系统不到位，将会导致 严重的后果。为此，保险企业应根据企业实际情况建 立和完善的风险控制体系，加强自身的内部审计和内 部控制 （四）认真做好信息系统的调整工作。这一环节对 加真实地反映保险企业的经营业绩。 （五）有助于防范和化解保险业的金融财务风险。 保险行业是一个风险比较大的行业。新会汁准则引入 “公允价值”的概念，采用“公允价值会计”模式，即以市 场４￣ｒ值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要 计量指标的会计模式。公允价值会计能极大地提高财 务信息的相关性，提高会计信息的可比性，增加财务报 表的信息含量和真实度，能够提供真实、及￣ｔ－，Ｊ－的风险／ 收益度量，有助于防范和化解金融财务Ｎｔ，险。“公允价 值会计”模式要求企业提供全面准确的财务会计报告， 新准则下公司内部生成有效的会计信息发挥着至关重 要的作用。全面预算管理、财务分析和战略绩效跟踪等 管理信息系统需要根据会计核算信息内容的变化进行 相应的调整，以保证管理决策支持信息与会计报告决 策之间的可比性，因此，要认真做好以下一些工作：重 新设置和调整会计科目；账务系统和财务报表编制系 统；在对自身业务不断分析的基础上，将新准则的核算 要求分别从确认、计量和披露环节结合具体业务内容 加以明确界定．制定具体指引；建立确认公允价值的方 法和系统，对于活跃市场的报价进行收集，如有必要和 条件允许，可以建立计算机模型。 （五）大力引进高素质人才，并Ｎ－现有人员进行培 使管理层、股东、监管机构和社会公众更准确地了解保 险业的经营状况，加强对保险业的监督，进一步促进保 险业的规范经营，防范保险业的金融财务风险。 （六）有利于保险行业的发展和Ｎ－其进行监管。旧 训。由于新会计准则不再以历史成本作为计量基础，提 ｍ了一系列新的概念和计量模型，这给保险企业会计 人员素质提出了很大的挑战。为了顺利实施新会计准 则。保险企业需要加大人才储备，建立人才引进和储备 制度。同时，加大对现有人员的培训力度，让财务人员 准则要求“会计信息应满足国家宏观管理、有关各方和 企业内部经营管理需要”的目标，还留有浓厚的计划经 济的烙印。而新会计准则明确提出了“有助于使用者做 出经济决策”、“反映管理者受托责任的履行情况”的财 务会计目标，既适应了保险业融入市场经济的脚步，有 理解新准则与旧准则的差异以及对业务的影响，为制 效配合保险管理改革的顺利进行，同时，也要求保 险企业提供完整、真实可靠的财务会计信息，从而为保 监会对保险行业进行行业指导和监管提供了基本的信 息支持。 定准则转换工作方案提供思路。 （六）积极开展同业交流。尚未能有效实施新准则 的保险企业，应该积极开展同业交流，向同业中实施新 准则、与国际会计准则趋同的榜样学习，了解同业先行 二、保险企业实施新会计准则的 对策 （一）更新和转变经营观念。新旧会计制度的转换 者全面实施新会计准则的方面的＿Ｔ作安排和步骤，以 及在执行新准则方面的经验和做法，从而推动整个业 界执行新准则的能力。 － 。 。 ｜ Ｉ。
