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新会计准则对保险业的影响及对策

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维普资讯 http://www.cqvip.com 司无疑是最有条件采用公允价值计录模式的。但事实 上.除中国银行外。有关上市公司大多还是选择了成本 模式。以北辰实业为例,北辰实业对投资性房地产的计 量模式内外有别,A股报表采用成本模式,FI股报表采 用公允价值模式。 新会计准则相关法规中,对计量方法说明十分有限,会 计人员虽然知道哪些业务需要进行公允价值计量,但 办法并不多。因此,我国单独的公允价值计量准则及相 关指引内容的缺失,是影响企业对公允价值计量有效 运用的因素之一。在采用公允价值模式下计量的上市 公司中.有的聘请房地产评估机构,由持有不动产估价 协会资深专业评估人-L估价计量;有的采用房地产经 纪公司调查报告为依据计量;有的是企业自己估价计 量.后两种方法显然不够客观、公允。 三、投资性房地产会计准则在应 用中存在的问题 (一)同一资产存在两种计量模式。同一资产存在 两种计量模式。不利于外部人的理解。成本和公允价值 两种性质完全不同的计量属性同时出现在财务报告上 三、改进新准则应用的建议 (一)定期进行会计清查。在每个会计期末检查公 的投资性房地产项目中.如果外部投资人不仔细查阅 会计报告中的附注.直接通过阅读财务报告很难发现 司持有房地产的公允价值,将房地产的账面价值与公 允价值之差计入投资性房地产,对应的科目是当期损 和理解这些会计信息,易使外部投资人错误理解会计 报告。 益。房地产的公允价值检查应该由公信力比较强的独 立社会服务机构来进行。投资性房地产账户按单个资 产设立明细账户。正常余额在借方。表示公司持有的房 地产中被市场认可的公允价值超过房地产账面价值的 (二)容易被企业用于操纵盈余。新会计准则允许 投资性房地产从成本计量模式转换为公允价值模式, 而且这种企业内部会计核算上的转换不需要交易或者 其他外部证据.关键在于企业对该投资性房地产形成 使用目的决议。企业控制者很可能会根据自身需要选 部分;也允许出现贷方余额,表示房地产公允价值低于 房地产账面价值的部分。 择投资性房地产计量模式.形成的会计信息很可能不 利于外部信息使用者。企业持有的投资性房地产计量 模式很可能成为某些控制者人为操纵会计信息的_T (二)明细账户保持一致。当存在投资性房地产被 处置时.相关的投资性房地产账户的明细账户也随同 处置。如出售时计入固定资产清理或相关损益账户。 具,不符合资本市场会计信息的公正要求。 (三)会计核算存在不对等的情况。这种不对等主 (三)投资性房地产在资产负债表上单独列示。投 资性房地产在资产负债表上单独列示在长期资产中。 放在最后。其记账依据就是社会服务机构的证明 要表现在:①投资性房地产可以从成本计量模式变更 为公允价值计量模式。但是不允许从公允价值计量模 等法律文书。这样外部信息使用者可以直接通过财务 报告的投资性房地产项目获得企业持有的房地产的公 允价值超过账面价值的部分,从而为未来投资决策提 式变更为成本计量模式。②采用公允价值计量模式,自 用或者存货房地产转换为投资性房地产中.账面价值 与公允价值相比高的部分计入当期损失.而低的部分 计入资本公积。 供更好的依据。这样会计核算也保持同一项目计量基 础的一致性,借助外部第三方的公信力可以提供投资 性房地产会计信息的可信赖程度。 (四)公允价值模式下计量方法有待明确、规范。在 新会计准则对保险业的影响及对策 中国太平洋财产保险股份有限公司湖北分公司 吕亚文 一、新会计准则对保险业的影响 健经营。 及意义 (一)首次发布了保险业专门的会计准则。我国原 (二)新准则确认了保单取得费用资本化的观点。 新准则要求保单取得费用采用费用化处理.与我国现 有的会计准则中没有针对原保险合同的具体准则。随 着金融业的开放,保险行业作为一个特殊的行业.需要 一行《金融企业会计制度》的要求一致,否认了作为递延 费用,逐期计入损益的资本化的观点。这种要求体现了 与国际财务报告准则的协调性。但是我国保险业的保 个统一的、科学合理的会计准则,以满足保险业发展 的需求,我国的保险公司执行的会计准则迫切需要与 国际趋同。在38个新会计准则中,《企业会计准则第 单获得成本很高,在承保初期,承保业务发展越快.费 用越多,亏损就越大。这种情况一方面影响了快速发展 25号——原保险合同》(以下简称“新准则”)。规范了 保险人签发的原保险合同的确-/A、计量和相关信息的 列报,与1999年1月1日开始在所有保险公司实施的 《保险公司会计制度》以及2002年1月1日开始在上 市保险公司以及外商投资保险公司实施的《金融企业 会计制度》相比,新会计准则弥补了中国保险业在现有 的保险公司的形象,另一方面对分期确认保费收入的 保险企业来说,体现了确认与计量的谨慎性原则.却未 能体现收入确认与费用配比的原则。 (三)新准则更能反映投资的意图和投资的结果 随着保险企业资金投资的多元化,保险资产也呈现了 多元化的趋势。股权投资、债权投资、大型基础设施投 保险会计准则下利润不实的现状,更注重保险业的稳 资、利用衍生金融lT具套期保值,这些都已经成为保险 攀 _ ___ : _ 一- __ 0 . .  ._' 维普资讯 http://www.cqvip.com 企业的投资渠道。但是,随着市场行情、经营条件、客观 环境的变化,这些投资资产标的的价值会发生很大的 改变。新准则在原历史成本属性之夕I-,还规定了重置成 并不是纯粹的财务会计问题,也不仅仅是记账规则的 变化,而将影响到一家保险企业的产品开发策略、战略 发展规划、会计报表科目的设置、绩效考核体系、投资 本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性,引入 资产组的概念,这些突破着眼于内在价值和价值的公允 性,改变了投资的分类方法和计量原则,能够充分体现 者关系等各个方面,涉及到了保险企业内部几乎所有 部门,以及各个子公司、分公司等各个层面。保险企业 应对此引起足够重视,转变观念,更新经营理念并进行 积极恰当的管理变革。 保险公司的整体内含价值,也更准确地反映投资收益。 (四)有助于真实反映保险企业的资产情况和经营 业绩。长期以来,我国一直采用的是“历史成本”模式. 即使企业资产的现 ̄,-j-市场价值jfi-了很大的提升.与历 史成本产生了很大的差异,企业也只能按照历史成本 进行计量。新会计准则要求保险企业采用公允价值来 (二)调整原有的核算系统。新会计准则的实施对 保险企业原有会计科目体系产生了重大影响。为此,保 险企业需要对原有核算系统中相关会计科目和核算内 容作相应的调整。如:对账务体系进行四分类的调整和 改造;实施原有账务的迁移;随时测算并m具对金融衍 计量金融资产。保险企业可以采用更真实的公允价值 生产品的定价意见,等等。同时,要使T作要能够全面 有效地执行,保险企,Ak的财务部门、技术部门和营运部 门要密切配合。只足财务部门单匹马进行.在T作的  ̄,-j-企业的资产和负债进行计量,jif-助于更真实地反映 保险公司的资产4 ̄r值,使企业的资产4 ̄r值更加接近真 实的情况,)-A而增强投资人和被保险人对保险企业资 产性能的判断力。jt.t:夕I-.新旧会计准则x,1-4 ̄费收入的确 认口径有明显的不同。按照旧准则进行会H-处理时.x,-J- 开展过程中必定会遇到诸多困难,或者达不到预期的 效果。 (三)建立和完善风险控制体系。从整个金融工具 于保险人与被保险人签订的合同,包括投资连结保险 合同、分红保险合同等都是作为保险合同处理的,只要 签订了这些形式上的合同,即使没有承担相应的保险 责任.保险企业也可以确认保费收入。从而导致保险企 业的保费收入具有很大的泡沫成分。而新准则规定“保 险合同成立并承担相应保险责任”作为确认保费收入 的必要条件之一,也就打破了保险业的泡沫,因而能更 有关准则的条文来看,“公允价值”的引入和“盯市”制 度的建立,使保险企业的金融资产、金融负债受利率、 汇率、价格等指标的影响越来越明显,潜在的巨大风 险将随之而生,如果风险控制系统不到位,将会导致 严重的后果。为此,保险企业应根据企业实际情况建 立和完善的风险控制体系,加强自身的内部审计和内 部控制 (四)认真做好信息系统的调整工作。这一环节对 加真实地反映保险企业的经营业绩。 (五)有助于防范和化解保险业的金融财务风险。 保险行业是一个风险比较大的行业。新会汁准则引入 “公允价值”的概念,采用“公允价值会计”模式,即以市 场4 ̄r值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要 计量指标的会计模式。公允价值会计能极大地提高财 务信息的相关性,提高会计信息的可比性,增加财务报 表的信息含量和真实度,能够提供真实、及 ̄t-,J-的风险/ 收益度量,有助于防范和化解金融财务Nt,险。“公允价 值会计”模式要求企业提供全面准确的财务会计报告, 新准则下公司内部生成有效的会计信息发挥着至关重 要的作用。全面预算管理、财务分析和战略绩效跟踪等 管理信息系统需要根据会计核算信息内容的变化进行 相应的调整,以保证管理决策支持信息与会计报告决 策之间的可比性,因此,要认真做好以下一些工作:重 新设置和调整会计科目;账务系统和财务报表编制系 统;在对自身业务不断分析的基础上,将新准则的核算 要求分别从确认、计量和披露环节结合具体业务内容 加以明确界定.制定具体指引;建立确认公允价值的方 法和系统,对于活跃市场的报价进行收集,如有必要和 条件允许,可以建立计算机模型。 (五)大力引进高素质人才,并N-现有人员进行培 使管理层、股东、监管机构和社会公众更准确地了解保 险业的经营状况,加强对保险业的监督,进一步促进保 险业的规范经营,防范保险业的金融财务风险。 (六)有利于保险行业的发展和N-其进行监管。旧 训。由于新会计准则不再以历史成本作为计量基础,提 m了一系列新的概念和计量模型,这给保险企业会计 人员素质提出了很大的挑战。为了顺利实施新会计准 则。保险企业需要加大人才储备,建立人才引进和储备 制度。同时,加大对现有人员的培训力度,让财务人员 准则要求“会计信息应满足国家宏观管理、有关各方和 企业内部经营管理需要”的目标,还留有浓厚的计划经 济的烙印。而新会计准则明确提出了“有助于使用者做 出经济决策”、“反映管理者受托责任的履行情况”的财 务会计目标,既适应了保险业融入市场经济的脚步,有 理解新准则与旧准则的差异以及对业务的影响,为制 效配合保险管理改革的顺利进行,同时,也要求保 险企业提供完整、真实可靠的财务会计信息,从而为保 监会对保险行业进行行业指导和监管提供了基本的信 息支持。 定准则转换工作方案提供思路。 (六)积极开展同业交流。尚未能有效实施新准则 的保险企业,应该积极开展同业交流,向同业中实施新 准则、与国际会计准则趋同的榜样学习,了解同业先行 二、保险企业实施新会计准则的 对策 (一)更新和转变经营观念。新旧会计制度的转换 者全面实施新会计准则的方面的_T作安排和步骤,以 及在执行新准则方面的经验和做法,从而推动整个业 界执行新准则的能力。 - 。 。 |  I。 

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