内部审计特征与内部控制质量研究

Study on the Characteristics of Internal Audit and the Quality of Internal Control

李惟一

(安徽财经大学会计学院，蚌埠233030 )

(School of Accounting, Anhui University of Finance & Economics, Bengbu 233030, China )

摘要：社会经济的发展，促使国内市场竞争尤为激烈。在此背景下，各企业若要实现长远、稳定发展目标，则应加大自身关于财务 工作重视力度，并通过专业人员的引进，避免财务人员“徇私舞弊”现象的出现。而为防止财务人员各类违法行为的出现，则需加强内 部审计、内部控制工作的重要性。本文首先对内部审计、内部控制二者概念和关联予以分析，其次对内部审计特征与内部控制质量实 施深层次剖析。

内部审计特征与内部控制质量研究

LIWei-yi

Abstract: The development of social economy has promoted the domestic market with particularly fierce competition. In this context, if

the enterprises want to achieve long-ter^n and stable development goals, they should increase their own efforts on the financial work, and through the introduction of professionals, avoid the phenomenon of financial irregularities. In order to prevent the emergence of all kinds of illegal behavior, it need to strengthen the importance of internal audit and internal control. In this paper, firstly it analyzes the two concepts and relationship of the internal audit and internal, and then carries out a deep analysis of the internal audit characteristics and the quality of internal control.

关键词：内部审计；内部控制;特征与质量Key words: internal audit； internal control； characteristics and quality中图分类号:F239.45

文献标识码:A

文章编号：1006-4311( 2017 )15-0019-02

〇引言

财务报告作为外界了解企业经营实力、发展水平的衡 量标准，但某些企业受到自身利益的驱使，出具完整性、真 实性缺失的财务报告，再者企业内部会计报告重视度不 足，致使企业经营活动中错误信息的涌现。尤其以上市公

段经济活动审查工作；及时性，即企业内部审计实施阶段，

若出现衔接或审查问题，则应在第一时间内和相关部门协 商解决，降低企业经营风险。

1.2内部控制

内部控制是指企业若要实现经营目标，通过对企业资

会计信息、资料真实性与可靠性的维 司为主的现代企业，内部审计工作尤为重要。对此，国家财 产完整性和安全性、

贯彻落实企业经营方针。与此同时，企业内部控制工作 务部《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制基本规范》 护，

能够确保企业经营活动顺利开展，在短期内获取 等制度的颁布，逐渐增大关于企业内部审计的重视度，以 的开展，

经济利益，以此提升企业工作效率，彰显企业内部控制工 此实现企业内部控制质量评价工作的真实性。

作计划性、自我调整性和约束性、控制性、评价性等优势。 i内部审计与内部控制

而内部控制特征为：关联性、经常性、潜在性以及全面性； i.i内部审计

遵循原则：合法性、整体性和针对性、适应性、一贯性与经

内部审计是指对企业经营业务、控制流程予以测

济性、发展性等七项基本原则。

评，并以此确定是否遵循公认方针与程序、是否符合国家

1.3二者关联

规定标准、是否实现经济资源有效利用、是否体现企业组

内部审计、内部控制二者关联相对密切，即具有相互

织目标等。另外，关于内部审计的特征也可表述为以下几

依存、相辅相成的特点。其中企业内部审计工作的开展，可

点：内向性，即仅针对企业内部领导工作负有主要责任;独

有效确保企业会计财务报告真实性、可靠性，还可对内部

立性，即通过各部门间单独审查、评价与管理的方式，对国

控制工作的开展产生决定性影响。现阶段，全球范围内针

家利益予以严格维护；简化性，即审计流程和审计报告、审

对企业内部制度正在不断优化，促使经济学家全面加强关

计决策与问题提出均采用简易化的方式，降低企业内部审

于内部审计、内部控制相关性的探讨，即认定影响企业内

计工作的难度系数；广泛性，即涉及企业内部各方面、各阶

部控制质量成因相对多样化，但其主要因素以审计规模、

企业若要贯彻落实内部审计制 作者简介：李惟一（1993-)男，安徽蚌埠人，安徽财经大学会计 审计责任人为主。针对此，

度的重要性，则应对内部控制质量予以强化。学院2016级审计专业研究生，研究方向为审计。

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2关于内部审计特征与内部控制质量思考2.1审计规模从整体上来看，企业内部控制涉及控制规模、控制质 量两点内容，而其更是通过内部审计强制力、约束力的方 式所体现，亦可作为企业内部控制质量衡量指标。常规角 度下，企业内部审计应具备相应的规模，如规模较大，则证 明企业员工对审计工作的重视度，从而不断提升审计人员 竞争力，再者企业各部门间互相监督原则的运用，可对企 业内部潜在职能予以激发。除此之外，企业内部审计规模 的大小，决定其是否能够及时发现内部控制存在的问题， 价值工程

审计产品营销模式的运用，可对企业内部审计价值、 方向予以明确诠释。近几年，随着集团公司、综合型公司的 推进，促使企业管理、风险管理、内部审计工作尤为重要， 即以高水平、高效率、高质量的企业内部审计工作，成为企 业生产发展的新方向。对此，企业若要实现长远发展，在内 部审计工作应采用“审时度势”“化压为动”‘‘以挑战为机 遇”发展模式，使其形成“高精度”内部审计，从而满足企业 经营决策、经营管理、经营作业等环节需求。

3实证探究

笔者以本市上市公司为例，通过对样本数据的筛选， 即大规模内部审计工作的开展，便于企业员工对内部控制 实施监督，以此提升企业内部控制质量。总之，企业内部审 计规模的扩增，可有效促进其内部控制质量的优化，即内 部审计、内部控制呈现正比例关系。

2.2 审计人员

企业经营活动、内部审计二者具有息息相关的优势， 而其审计人员素质、专业能力对审计质量起着决定性作 用。对此，企业在开展内部审计工作时，需将审计人员专业 能力作为工作核心，即对审计人员专业素养、专业能力有 着严格规定。

第一，充足经验。企业内部审计、内部控制工作均属于 财务工作的范畴，若审计人员缺少工作经验与阅历，则会 出现审计结果误差，从而对企业经济决策造成影响。例如： 针对企业内部审计工作，经验或阅历充足的审计人员，能 够在短时间内依据自身经验对审计问题予以合理应对，而 经验过少的审计人员，往往会受到多角度因素的制约，但 能力强和经验少的审计人员除外。

第二，资质。对于企业内部审计人员，自身资质和审计 质量有着密切关联，如资质较优的人员，可对企业所涉及 的财务、金融等知识予以全面解读，同时在审计期间可实 现思维发散性思考，从而有利于企业内部审计工作的开 展。另外，职称也是对审计人员资质水平、专业素养的核心 体现，例如：获取注册会计师、国际注册内部审计师等职称 的审计人员，专业水平较高于普通审计人员。

第三，学历。关于审计师学历问题，也会对企业内部审 计质量造成影响。其原因在于：审计师学历高低，可真实反 映其受教育程度，从而对审计师教育广阔度、综合素质、专 业能力均存在不同程度的差异。

总之，以企业经营发展的角度，内部审计人员专业能 力的提高，可为审计工作的开展提供助力，同时也有利于 企业内部控制质量的优化或提升，加之可及时发现内部控 制问题，将企业经营风险控制在标准范围内。

2.3管理企业内部审计、内部控制工作应以管理作为辅助 项目，例如：某企业在2016年初，为提升自身工作效果与 职能优势，对审计部门实施优化与调整，即对“统一管理、 分级负责”管理的体现。而在此期间，审计部门负责企 业内部整体审计工作，再者对审计服务、人员业务实施指 导，以此贯彻落实企业经营发展目标。该种企业管理 的运用，能够实现职责明确、政令畅通的目的，便于企业内 部审计规范化管理、内部控制质量的提升。

2.4企业发展方向

阐述内部审计和内部控制工作的意义。首先，该公司控制 变量为总资产(Lnasset )、资产负债率（Leverage )、净资产收 益率（ROE)、财务报告审计意见（Opin)、营业收入增长率 (Growth )、事务所规模(Big10 )、内部控制缺陷(IC )。其次， 模型建立：ICPOI=P〇+茁JAquality+p2Lnasset+茁；iLeverage + 茁4ROE+(35Growth+茁6Opin+茁7Bigl0+茁JC+e。再次，变量样本 数据描述，如表1所示。最后，探究结果。在针对内部审计、 内部控制质量关系探究中，可知需以内部审计衡量指标设 计为前提，通过主成分分析法的方式，判断内部控制质量 指标，而其相关性的假设，应以变量模型构建为前提，对样 本数据予以收集，使其形成样本数据观测值，通过stata13 描述统计、相关性分析、多重线性检验、多元回归分析、稳 健检验的方式，可对内部审计和内部控制控制的关系予以 进一步论证，从而为企业经营决策奠定基础。

表1变量样本数据描述

变量

样本均值标准差最小值中值最大值IAqualityICPOI6020.870.360226022.3221.131.756.55LeverageLnasset60222.31.3218.1622.0725.676020.580.50.020.608.62GrowthROE6020.091.76-20.730.0634.206010.141.14-0.960.0423.33BigOpin6020.930.28022IC

106020.620.50022602

0.56

0.6

0

2

2

4结束语

通过对企业内部审计特征与内部控制质量的分析，可 知其在企业经营管理中占据决定性地位。对此，各企业应 在不断发展期间，强化内部审计的重要性，通过对其审计 工作的优化，提高内部控制质量的意义，如扩大审计规模、 提高审计人员专业能力、优化管理“精品”审计等措 施的开展，贯彻落实企业可持续发展战略方针。

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