会计诚信问题

会计诚信问题研究

王卫梅

（河南南阳油田房地产管理处住房公积金管理中心，南阳，473132）

中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）01—0047—02 近几年频繁发生的会计造假事件，令会计职业界所面临巨大的诚信危机，处理得不好，对会计职业的发展，和其在社会经济活动中所发挥的作用，都将产生巨大的伤害，甚至将严重阻碍会计事业的发展。如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的。

1会计信息失真带来的危害 对于会计行业来说， 最重要最基本的就是“不做假账， 诚信为本”。会计诚信危机就是由于会计造假而导致的民众对会计业的信任危机。因此会计诚信问题带来的危害其实也就是会计造假带来的危害。会计造假如此泛滥，其造成的危害当然是不言而喻的。会计造假的直接后果是导致了会计信息的严重失真，从而给广大信息使用者和国家宏观造成了严重危害。

1.1 对国家和社会的危害

会计信息失真使得国有资产大量流失，国家税收减少，导致国家财政不足，影响和破坏了国家经济的制定和宏观措施的执行，同时也扰乱了社会秩序，削弱了国家的经济实力和国家财经法纪的权威性，影响了企业的国际化，影响了国际资本在我国的流动，阻碍了我国和国际社会接轨，防碍了国家的富强和繁荣。

1.2 严重扰乱了经济秩序

造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。美然公司申请破产时股票价格约50美分，而年初最高曾达到90.75美元。美国人从未见过这样一家超级公司如此戏剧性地从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。

1.3 对企业造成的危害

在市场经济时代，现代企业经营成败很大程度上决定于会计信息的真实与否。成功的企业需要真实的会计信息来支撑，真实的会计信息源于诚实守信。失真的信息使得企业的有关部门和领导不能真正了解企业的财务状况，不能对企业的生产经营做出科学合理的判断，在宏观管理上使企业陷入了被动。会计信息失真，实质上是企业经营失败、管理失策，同样也会使投资者对企业的信心跌入谷底。

1.4 对会计行业的影响

会计造假事件的频繁发生，严重影响了会计从业人员的职业道德修养，降低了会计人员的责任心和使命感，严重助长了之风。同时使得会计行业信誉扫地，许多会计师事务所随之关闭，也使得许多会计行业精英身败名裂，造成社会人才资本的损失。从某种意义上说，即排除道德因素，单纯从社会培养一名注册会计师所花费的成本上说，这是社会人才资本的损失。

2我国目前会计职业道德缺失的原因 真实性是会计工作的“生命”， 会计信息失去了真实性， 也就失去了存在的价值。会计信息之所以为社会各界广泛重视和运用， 完全在于社会各界对会计诚信予以充分的信任和肯定。诚信是会计的立身之本，“诚信为本”是会计的真谛。而如今， 会计行业却面临一种全球信任危机， 这不能不说是一种悲哀。而这些问题的出现， 除了行业制度上的不完善外， 还存在着一种道德缺失的问题。

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随着社会主义市场经济的建立，人们的职业道德观念发生了深刻的变化，一些原有的道德规范已经不能完全适应新形势的需要，而新的道德规范尚未形成，出现了一些会计职业道德失范的问题，比如会计信息失真，造假的情况严重、会计人员遵纪守法的意识日益淡薄、领导的压力或庇护，失去职业道德、会计监督机制不健全、处罚力度不够造成这些问题的原因，主要有以下几个方面:

2.1 最本质的原因就是：巨额利润驱动

我们以我国股份公司的上市为例对会计造假进行分析。股份公司上市，好处是非常明显的：能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金等等。因此，促使股票上市便成为许多公司追逐的目标。而对于那些不符合上市条件的公司，为了挤入上市公司的行列，财务资料做假便成为它们的首选捷径。于是，“包装上市”就成了一个很时髦的名词。我国的股份公司从申请上市，以及上市之后，都有通过财务造假从资本市场上圈更多的钱的强烈愿望，这是虚假会计信息屡禁不止的主要原因。

2.2 市场体系不健全

目前，诚信不足、会计职业道德缺失的第一原因是市场体系不健全、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制还不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光发现，得到应有的惩罚。

2.3 监督体系不健全、监督机制不完善

我国存在着监管体系薄弱，监管手段落后，监管人员不足的现象。围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。

2.4 会计从业人员缺少性

会计人员是会计信息的提供者，其工作成效直接影响着会计信息的质量。然而，我国目前的会计人员管理是由用人单位自己管理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，有关部门（如财政部门或企业主管部门等）仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一下，会计人员隶属于所服务的单位，并对本单位的行政领导负责。因此，尽管《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理的局限性，法律赋予会计人员的监督职能实际上难以履行。

2.5 执法不严，处罚力度不大，缺乏威慑力

我国的监管部门主要依靠行政处分手段来打击上市公司的会计造假，很少对直接责任人追究刑事责任，民事赔偿更是微乎其微。从我国的处罚规定可以看出我国对作假处罚的力度不够大，违法的机会成本很小，尤其是在现实生活中，由于执法不严，造假者受到的处分更是无关痛痒。

经过以上对造假收益和成本的仔细比较，我们不难发现，造假的预期收益远远大于预期成本。对于造假者而言，只要有利润空间存在，造假者就有造假的理由和冲动。

东方企业文化·商业文化 2011年1月

3.4 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构 3、提高会计诚信的对策

产权是信用的基础，而我国有些企业不讲信用的重要会计诚信对于经济的发展是非常重要的，为了减少、

原因之一仍在于企业的产权不明晰。只有追求长远利益的避免这些现象的再次发生，我们应提高会计诚信。我觉得

人才会讲信誉、守诚信。因此，在产权制度建设上，如何可以从以下几个方面入手：

切实尊重并有效保护产权，使企业和个人对未来有较稳定3.1 建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育

的预期，追求长远利益，避免短期行为，这是一个亟待解建设

决的课题，也是诚信道德建设所必备的制度条件。会计诚会计诚信是市场经济的基石，是会计行业发展的生命

信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解线。全面加强会计行业诚信建设，重塑会计行业诚信形象，

决内部控制等问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的提升会计行业公信力，必须加强会计行业道德规范，制定

产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关会计从业人员在职业观念、态度、技能、纪律和作风等方

系极大。因此，必须尽快建立规范的企业法人治理结构，面的基本要求，将“诚信为本、操守为重、遵循准则、不

有效控制和引导经营者的行为。 做假账”作为基本职业道德和行为准则。具体地，一要开

3.5 加强注册会计师审计 设会计道德伦理课，强化会计从业人员的职业道德意识，

注册会计师审计是一种社会化的委托，其职能是客观、不断充实和更新其会计知识及相关财经法规，提高其专业

、公允地对被审计单位的财务报表进行审计并发表意技能；二要推行职业道德年检制度，加强对会计从业人员

见。注册会计师在我国体系中占据了主导地位，对提高会道德的监督和检查工作。每一个会计师事务所还应贯彻《注

计信息的真实性具有很大的影响。应增强注册会计师的独册会计师、注册资产评估师行业诚信教育建设纲要》，教育

立性， 不断提高注册会计师的执业水平，强化注册会计师和监督全体业务人员，提高执业质量，遵守职业道德并使

职业道德教育，提高从业人员的政治思想水平和职业责任其成为一种自觉行为、一种生存准则。使会计人员树立高

感。 度的职业责任感和诚信意识，坚持原则、廉洁奉公、严格

3.6 加强社会监督与评价机制，发挥社会力量 按照财经法规、会计制度的工作规范要求开展财会工作。

是否遵守了道德标准，需要靠社会和公众的评价，3.2 完善我国会计法律体系

而不仅仅是靠和认定。没有支持的道德标准，我国目前已基本建立了针对会计舞弊犯罪的法律体

只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的谴责已经系，分别在《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等

给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大法律中对会计舞弊进行了规定。但是面对不断变化、不断

多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、性的而创新、复杂程度越来越高的资本市场，法律总是显得滞后。

非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境，为适应市场出现的新情况，必须不断出台新的规范，强化

社会力量和动力机制。应当建立和培植揭露虚假会计信息有关法律制裁。我们还必须加大相关法规、制度执行情况

的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状的检查力度，增大发现的概率。对于藐视法律，恶意造假

态。因此要很抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，对后来的造假

成本。 - 者敲响警钟。

综上所述，人无信不立，企业无信则衰，国家无信则3.3 加大处罚力度，提高会计失信成本

败。会计作为一种信息管理活动，更是与诚信具有与生俱企业作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。

来的联系。随着国际资本一体化带来了会计市场的一体化，企业会计造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违

增加了对高质量会计信息和高层次会计人才的需要，也对约，主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本

会计工作提出了新的挑战。会计从业人员对此应有一种高大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。

度的危机感和历史责任感，自觉把诚信原则放在首要位置，因此，加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，

树立信用是金的理念，从自身做起，根治信用缺失的顽症，无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。要改变这一局

让诚信真正成为一种公认的财富和守信者的通行证。 面，惟有加大处罚力度大幅度提高会计造假的成本和风险，

使造假者得不偿失、无利可图。

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会、学校、家长保护自己的安全，这是自己的权利，但也要意识到，对预防伤害，自己亦有责任。这种责任体现在两个方面：一是不要伤害别人，二是自己要避免伤害。为什么对同样的问题，有的学生用伤害别人的方法来解决，而有的学生则用非暴力的方式去解决？面对有诱惑力的危险性活动，为什么有的学生不计后果地参加，而有的学生则考虑到安全而放弃？这都涉及到学生对预防伤害的责任意识问题。一个对预防伤害有很强责任意识的学生，必然有很强的法律意识、安全意识和自我保护意识。这些意识的培养和提高，一靠学校的教育，二靠学生的主动和自觉。明白了这个道理，学生要从“要我安全”的理念向“我要安全”的理念转变，增强预防伤害的主动性和自觉性，理解和支持学校关于安全的教育和管理，严格遵守学校的一切规章制度，认真学习安全消防知识，掌握自护自救技能，使自己在伤害问题上由一个消极的承受者变为一个积极的预防者。

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总之，只要社会、学校、家长和学生在预防学生伤害问题上，能够统一认识，明确各自的责任，各负其责，相互配合，把学生安全时刻放在心上，将其当作头等大事来抓，坚持“预防为主，防治结合”的原则，强化综合治理，就一定能够防止或减少学生伤害事故的发生。

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