口孔凡玲赵晓萌杨新辉 都窜 瘦 没 豺 （黑龙江科技学院经济管理学院黑龙江哈尔滨１５００２７） 摘要：煤炭企业作为高危行业之一，安全生产是其生存和发展的基础。原有的煤炭企业内部审计研究是基 于煤炭企业获得更大利润的传统的防弊功能和兴利功能的研究，目的是使企业获得更大的利润。本文研究 的内部审计是基于煤炭企业安全生产、融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合管理审计，最终 不是为实现煤炭企业的利润最大化，而是实现煤炭企业集团安全生产。 关键阋：煤炭企业安全生产 内部审计 制度设计 当 前我国煤矿安全生产形势十分 系的重要组成部分。内部审计对于煤 《内部审计基本准则》所定义的内部审 计是指组织内部的一种客观的监 督和评价活动，它通过审查和评价经 营活动及内部控制的适当性、合法性 和有效性来促进组织目标的实现。内 部审计的目的是协助组织的管理层有 法》中关于审计经费保证的相关条款 严峻。要有效控制重特大事故， 炭企业治理结构的优化以及企业安全 实现安全生产的稳定发展，煤炭企业 需要在构建安全生产长效机制上特别 是建立内部监管机制上下功夫．强化 安全管理。作为煤炭企业内部监督体 息不对称程度的要求，也是审计机关 接受社会监督和监督的需要。除 了涉及或者公民个人“私权 利”的部分因受法律不便公开外。 其他所有的审计结果都应当公开。通 过充分公开审计结果，不仅可以促进 被审计单位改进工作，对其他单位具 有一定的震慑力，提高审计监督的权 责任审计问责的对象和问责的结果 生产发挥着不可忽视的作用。 一、基于煤炭企业安全生产的内 部审计目标的设计 （一）内部审计的总体目标设计。 审计部门在审前互通干部监督管理信 息。有利于审计部门搞好审前调查：在 统一安排，使审计机关从与地方、 地方财政机关的博弈中解脱出来．从 根本上保证审计部门的经济性。 同时，取消审计部门从审计查处上缴 当地财政罚没收入中提取审计经费的 规定。从上缴当地财政罚没收入中提 取审计经费，不仅使国家赋予审计机 关的监督职权沦为审计机关谋取自身 利益的工具，而且扭曲了审计对公共 权力监督的严肃性和权威性。Ｊ （注：本文系广东省会计学会２０１１年度 会计科研课题“企业负责人经济责任审计评 价模型构建”的阶段性成果；项目编号： ２０１１１１０９） 审计进点时联合召开进点会，有利于 被审计单位积极配合：在审计中遇到 阻力和审计手段难以核实．及时介入 予以协调解决；审计结束后对审计结 果及时加以利用，并向审计机关反馈 结果利用情况。最后，制定经济责任审 计联席会议制度运作规范．将联席会 议的召开由随机化转变为固定化．明 一 目 威性；而且通过媒体向公众公开经济 、 Ｎ等，形成社会监督，也可使审计问 责真正落到实处。 （四）健全联席会议制度。形成问 责合力 确联席会议的议事规则和议事程序。 （五）改革审计经费拨付，保 证问责效果 为了保证审计部门的经费，《审计 法》第十一条规定：“审计部门履行职 责所必需的经费应当列入财政预算， 由本级予以保证”。但是，在 实际的操作过程中．审计经费一直难 经济责任审计的开展有赖于各部 门相互配合，审计结果运用也需要各 部门形成合力，因此要进一步完善经 济责任审计联席会议制度。首先。明确 参考文献： １．郑颖．经济责任审计在问责制建设 联席会议各成员单位的具体职责。其 次，各成员单位应配合联动发挥部门 合力。组织人事部门、纪委监察机关和 以足额到位。为此，应在《预算法》等财 政专业法中列人审计经费的来源．在 此基础上由省级财政部门根据《预算 中的作Ｉｌｆ研究Ｕ］．审计研究，２００９，（３）． ２．冯均科．审计问责制：理论研究与制度 设计［Ｍ］，北京：经济科学出版社，２００９． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ》２０１ ２・０２・０３期ｉ ８３ 效地履行其职责，增加组织价值和改 善组织的运营。为此，内部审计向他 的主要对象，具体包括：保证煤炭企业 安全生产的控制环境的审计；保证煤 标。主要审计各职能部门是否及时识 别和获取本部门适用的安全生产法 律法规、标准规范，并跟踪、掌握有关 法律法规、标准规范的修订情况：审 计企业是否将适用的安全生产法律 法规、标准规范及其他要求及时传达 给从业人员；审计企业是否遵守安全 生产法律法规、标准规范，是否及时 们提供与所审核的活动有关的分析、 评价、建议、忠告和信息。由此可见． 内部审计的目标是促进组织目标的 实现，而大部分组织目标都是实现企 业价值最大化，但是煤炭企业作为 炭企业安全生产的风险管理的审计： 保证煤炭企业安全生产的控制活动的 审计；保证煤炭企业安全生产的信息 与沟通的审计；保证煤炭企业安全生 产的监督的审计。（３）安全生产合规性 高危行业，在将企业价值最大化作为 最终目标的同时，应将实现安全生产 作为内部审计的总体目标，实现社会 效益。 （二）内部审计具体目标设计。在 审计。煤炭企业安全生产法律体系逐 渐完善，包括《安全生产法》、《矿山安 转化为本单位的规章制度．是否贯彻 到各项工作中。（４）安全生产责任内 部审计目标。主要审计安全生产的各 执行人员和部门以及安全生产的管 全法》、《煤炭法》、《煤矿安全监察条 例》、《安全生产许可证条例》、《关于预 防煤矿生产安全事故的特别规定》等 法律、行规，以及部门规章和地方 规章，煤炭企业应遵守安全生产法律 实现企业价值最大化的最终目标时． 仅仅明确实现企业安全生产作为内部 审计的总目标．还不具有具体的指导 意义，因此，在实现内部审计最终目标 和内部审计总目标的基础上．还应该 进一步明确内部审计的具体目标，同 时考虑煤炭企业安全生产的内部审计 对象。 理机构和管理人员是否有效履行了 安全生产的责任。 二、基于煤炭企业安全生产的内 部审计职能 内部审计职能是指内部审计本身 法规、标准规范．并将相关要求及时转 化为本单位的规章制度．贯彻到各项 工作中。因此，审计煤炭企业是否遵循 了安全生产法律法规和规章制度是煤 炭企业安全生产内部审计的对象。（４） 所固有的内在功能，并反映出内部审 计的本质。内部审计的职能随着审计 目标的变化而变化，并为实现审计目 标服务。基于煤炭企业安全生产的内 部审计目标是实现煤炭企业的安全生 产，实现更大的社会效益，基于煤炭企 业安全生产的内部审计职能与一般的 内部审计职能稍有区别。 （一）内部审计监督职能。针对现 安全生产责任审计。我国多部安全生 产法律法规都明确规定工矿企业应按 规定设置安全生产管理机构，配备安 全生产管理人员。企业主要负责人应 按照安全生产法律法规赋予的职责。 全面负责安全生产工作．并履行安全 １．内部审计对象的设计。根据《内 部审计基本准则》中内部审计的定义， 内部审计的对象是企业经营活动及内 部控制。国际内部审计师协会给出的 内部审计是一种、客观的确认和 咨询活动，旨在增加组织的价值和改 善组织的运营。它通过应用系统化、规 范化的方法．评价并改善风险管理、控 制和治理过程的效果，帮助组织实现 其目标。内部审计的工作范围是风险 管理、控制和治理过程，针对公司管理 层的关注作重点调查。包括财务或非 财务范围，通过识别企业的风险、确定 应该存在的控制、评价控制的设计、运 行效果和确定风险是否被有效控制并 采取措施完成整个审计过程。 基于煤炭企业安全生产的内部审 计对象包括以下几方面：（１）安全生产 投入审计。安全生产投入审计属于财 生产义务。企业应建立安全生产责任 制，明确各级单位、部门和人员的安全 生产职责．没有履行职责的追究法律 责任。因此，应将本企业内部各部门和 人员的安全生产责任的履行审计作为 有煤炭企业经济效益低下、生产安全 问题，依据提出的加强煤炭企 业监管的方针和，煤炭企业必须 通过自我检查、自我纠正和自我完善． 煤炭企业安全生产的内部审计对象。 （５）安全生产环境审计。煤炭企业属于 高污染企业。煤炭企业对本单位内部 环境进行内部审计，不仅能及时发现 环境和环境管理上的问题，还能为企 业、机构提供控制或合理规避环境风 险的意见和建议，进而有利于煤炭企 业安全可持续发展。 建立有效的安全生产内部监管机制． 强化安全管理，实现安全生产。内部审 计作为煤炭企业内部监督机制的重要 组成部分，对于煤炭企业治理结构的 优化以及企业安全生产发挥着不可忽 视的作用。内部控制就是企业保证其 正常生产经营所采取的一系列必要的 管理措施，它贯穿于企业经营活动的 各个方面，只要存在企业经济活动和 ２．内部审计具体目标设计。（１）安 全生产投入内部审计目标。主要审计 安全生产基金提取的充分性、合法性 和真实性；审计安全生产费用用途的 合规性等。（２）安全生产内部控制内 部审计目标。主要审计各项安全生产 制度措施的适宜性、充分性和有效性 等。（３）安全生产合规性内部审计目 务审计，主要的审计对象是安全材料 的采购、投资以及安全基金的提取和 使用审计。监督评价煤炭企业是否建 经营管理，就需要有相应的内部控制。 监控是内部控制的特殊构成要素，分 为管理部门的监控和内部审计的监 立安全生产投入保障制度，检查是否 按规定提取安全费用并专项用于安全 生产，是否建立安全费用台账。（２）安 全生产内部控制审计。这是内部审计 控，与管理部门的监控相比，内部审计 在整个企业内部监控活动中发挥着更 加重要的作用。内部审计是对企业内 部经营管理的监督．包括对安全生产 ８４《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 活动和安全生产的内部控制的监督， 查和评价安全生产的投入。４．检查和 评价保证企业安全生产内部控制系统 的健全性、有效性，风险管理过程的 业安全生产的内部审计具有很强的针 对性，针对的是安全生产的隐患，审计 中很少使用审计抽样的方法，而是要 并向管理当局反馈这些信息及其他有 关信息，为直接或间接纠正安全生产 的内部控制偏差、促进内部控制的完 善提供依据。 （二）内部审计防范职能。基于煤 炭企业安全生产的内部审计不是事后 客观性、合理性。发现并预防各种形式 的安全隐患，并提出进一步改进的咨 求将所有的可能影响安全生产的因素 都进行审计。基于煤炭企业安全生产 的内部审计方法不限于以下几种：一 是详查法。是指将所有的可能影响安 全生产的因素都进行审计的方法。二 是鉴定法。是指内部审计人员对影响 询建议。５．根据需要提供专项的咨询 服务。 三、基于煤炭企业安全生产的内 部审计程序设计 的财务审计．而是事前及事中全过程 审计。内部审计主要是对煤炭企业生 产前安全设施的建设、人员的安全培 现代企业内部审计是企业的全 安全生产的因素进行鉴别和证明的审 训、生产过程中的安全设施的维护使 面风险管理，风险管理是风险识别、 计方法。３．审计分析方法。审计分析方 用以及生产人员的生产行为进行审 风险评估、风险分析和风险应对的过 法是指内部审计人员利用反映企业安 计．更注重于事前防范审计。煤炭企业 程。煤炭企业所面临的最大风险就是 全生产书面资料．运用分类、比较和综 的安全生产主要是防止风险事故的发 生产事故，煤炭企业安全生产的内部 合等各种手段，根据一定安全生产标 生，消除安全隐患，由于内部控制本身 审计过程是通过风险管理的四个阶 准，对企业安全生产现状及未来进行 具有防范的功能，作为内部控制重要 段来完成。 分析和评价的一种审计技术方法。 组成要素的内部审计也就拥有防止安 （一）识别影响煤炭企业安全生 ４．审计调查方法。审计调查方法即检 全隐患发生的防范功能。 产的风险。影响煤炭企业安全生产的 查客观实际的方法，它要求内部审计 （三）内部审计评价职能。内部审 风险主要来自于企业内部的风险。如 人员亲历检查。（１）观察法。观察法是 计的评价职能是内部审计为企业内部 安全生产投入不足或被挤占的风险： 指内部审计人员通过实地观察来取得 提供的服务职能，内部审计应为企业 安全生产内部控制不完善或无效运 安全生产审计证据的一种方法。观察 生产经营活动的正常运行和经济效益 行的风险；安全生产从业人员违规操 法使用的范围通常包括环境观察、行 的提高提供服务。煤炭企业生产安全 作风险：安全生产的责任未被履行的 为观察和实物观察法等。（２）查询法。 是企业生产经营活动正常运行的前提 风险等。 查询法是指内部审计人员通过询问或 条件，更应成为内部审计评价的对象。 （二）评估影响煤炭企业安全生产 质疑方式来证实安全生产客观事实或 基于煤炭企业安全生产的内部审计评 的风险。内部审计人员将影响煤炭企 书面资料，取得有关安全生产审计证 价职能是对煤炭企业安全生产目标、 业安全生产的风险进行评估．以断定 据的一种调查方法。查询分为口头查 指标、规章制度、操作规程等进行评 是否需要对这些风险采取措施。 询和书面查询两种。Ｘ 价，在评价的基础上进行修改完善，持 （三）分析影响煤炭企业安全生产 续改进，不断提高安全绩效。 的风险。内部审计人员在评估影响煤 （注：本文系黑龙江省教育厅人文社会 （四）内部审计咨询职能。内部审 炭企业安全生产风险的基础上．对影 科学研究项目“基于黑龙江省煤炭企业集团 计的咨询职能也是内部审计为企业内 响煤炭企业安全生产的风险进行分 安全生产的内部审计研究”的阶段性研究成 部提供的服务职能．是对检查职能和 析，确定应该存在的控制、评价控制的 果；项目编号：１１５５４１７４） 评价职能的利用和发展。内部审计通 设计、运行效果。 过检查和评价职能的实施．获得企业 （四）应对影响煤炭企业安全生产 安全生产的相关信息，在对这些信息 的风险。内部审计人员在分析影响煤 分析、处理的基础上为管理当局提供 炭企业安全生产的风险和评价内部控 参考文献： 咨询服务．从而实现煤炭企业安全生 制的设计、运行效果的基础上．确定风 １．生产监瞥管理总局．企业安全 产的目标。 险是否被有效控制并采取措施完成整 生产标准化基本规范．２０１０，（４）． 煤炭企业利用内部审计完成以下 个审计过程。 ２．李海风，李媛媛．内部审计在治理、风险 和控制中的作用［Ｍ］．北京：电子工业出版 安全生产工作：１．监督检查和评价安 四、基于煤炭企业安全生产的内 社．２００７． 全生产管理者责任的履行。２．监督检 部审计方法设计 ３．孔凡玲．基于煤炭企业安全生产的内部 查和评价安全生产行为人是否遵循了 基于煤炭企业安全生产的内部审 审计研究Ｕ］．中国矿业，２００９，（１１）． 煤炭企业安全生产的法律、法规、规章 计主要是事前和事中的审计．传统的 ４．史元．深化环境审计促进企业可持续发 和行业标准，以及企业制定的各项政 检查报表、账册的方法已经不适用，它 展［Ｊ］．中国审计，２００９，（６）． 策、制度、程序的遵循情况。３．监督检 更强调审计人员的亲历检查：煤炭企 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１２・０２・０３期 ８５
