审计案例3

公开发行A股的x股份有限公司(以下简称x公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对x公司20×5年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。x公司20×5年度财务报告于20×6年2月25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。x公司适用的税率为17％。其他相关资料如下： 资料三：在对x公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： 4) X公司会计规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄l-2年的，按其余额的30％计提；账龄2-3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。x公司20 X 5年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 3 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 应收账款a公司 应收账款b公司 应收账款c公司 应收账款d公司 应收账款e公司 小计 47250000 2400000 1 011 000 68 000 68 000 2 000 000 4 300 000 000 9 500 000 -2 400 00 25 000 35150000 50000 932 000 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 要求:(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对x公司20×5年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

对事项(4)，A和B注册会计师应提请x公司做以下报表重分类调整分录： （-2 400 000为预收账款，故第二年应为480 000 000） 借：应收账款一d公司 2 400 000 贷：预收款项一d公司 2 400 000

对事项(4)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： （应收账款余额多了12 000 000，应按30%计提坏账准备） 借：资产减值损失一计提的坏账准备 360 000 贷：应收账款一坏账准备 360 000

销售给C公司硬件计585万元（含税，税率为17%）。发货单、、安装验收报告、销售合同核对后无异常， 2008年度，X公司确认该项销售收入500万元。注册会计师在对应收C公司585万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2009年1月10日冲减了当月销售收入1000万元，并冲减相关销售成本800万元。确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提

借：主营业务收入 500

应交税费-应交 85 贷：应收账款 585

借：存货 400 贷：主营业务成本 400

借：应收账款-坏账准备 58 贷：资产减值损失 58

20×8年12月，甲公司购入100万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”100万元，贷记“存货——存货跌价准备”100万元

要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）

借：存货-存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500