高级财务会计合并财务报表习题-计算题+答案-全

（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。 （二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：

1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。

2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

（三）要求：

1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。

2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。

，

习题三

（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。

（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。

（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。 习题四

（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。

（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

)

1．荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管

理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

2．荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

（三）要求：

1．代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。 2．代荣华公司编制2008年度与该设备相关的合并抵销分录。 3．代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。 习题五

（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。

…

（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2007年12月31

日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公

积为0元，未分配利润为0元。

2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)

习题六

（一）目的：练习企业集团内部债权债务交易抵销的处理。

（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。

（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。

。

习题七

（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。

（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000

万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。

（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。

习题八

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元．资本公积为2 000万元。

…

乙公司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利

润的10％提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

甲公司2006年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10％。

甲公司2006年12月31日固定资产中包含有—项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系2004年12月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。

2006年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25％。至2006年12月31日，乙企业已销售该批商品的60％，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110％。

（三）要求：

1．编制甲公司对乙公司投资的会计分录。 2．编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。 3．编制2006年末合并报表的抵销分录。 习题九

,

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

1．1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

2．6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

3．7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备万元。

4．12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。

5．4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

（三）要求：

1．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

，

2．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要

求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录）。

习题十

（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

1．2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

（2）2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。

（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表1—2—2所示。

】

表1—2—2 乙公司所有者权益表

单位：万元 项 目

金 额 （2007年1月1日）

实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

(

金 额

（2007年12月31日）

【

4 000 2 000 1 000 2 000 9 000

4 000 2 000 1 090 2 810 9 900

合 计

2．2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

（1）2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件万元。至2007年12月31日，该批商品已售出

80％，销售价格为每件万元。

（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。

（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

（5）甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

'

3．其他有关材料：

（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

（2）甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。 （3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务

报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

（三）要求:

1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

2．确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会

计分录。

3．确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

4．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

}

5．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。 习题十一

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月

合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

1．2008年1月1日，长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80％的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用50万元。

（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。

（2）2008年1月1日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。

（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表1—2—3所示。

/

表1—2—3 大海公司所有者权益简表

单位：万元

项 目 实收资本 资本公积

金 额 6 000 2 000

…

400 3 600 12 000

盈余公积 未分配利润 合 计

2．2008年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：

（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品已售出600件，销售价格为每件万元。

（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。

{

（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品

在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备万元。

（4）2008年1月1日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

（5）长江公司于2008年12月26日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至2008年12月31日，大海公司尚未供货。

（6）2008年7月1日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。

3．其他有关资料：

（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。

（2）长江、大海公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。 （3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。

（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

（三）要求：

·

1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明

原因。

2．确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

3．确定长江公司对大海公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。 4．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

5．计算合并财务报表中应确认的商誉。

6．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

‘习题十二

\\

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳

税企业，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：

1．2008年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司2008年1月1日股东权益总额为15 000

万元，其中股本为12 000万元．资本公积为3 000万元．盈余公积和未分配利润均为0。

2．W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为万元。2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品100件。

3．W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。

假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。

（三）要求：

1．判断企业合并类型，并说明理由。

2．编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。

3．编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

;

4．编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的

抵销分录。

5．编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 6．编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 习题十三： 练习：

一、甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为元。甲公司购买A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资

本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。

20×1年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1全年实现利润10500万元，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。

20×2年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。 表1 甲公司备查簿

%

20×1年1月1日 单位：万元

A公司项目

流动资产 其中：应收账款

存货 非流动资产 其中：固定资产-办公楼

流动负债 非流动负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

账目价值

：

公允价值

备注

—

36000 3820 21100 26000 21000 21000 5000

35000 3920 20000 23000 18000

)

剩余折旧年限20年

(

21000 5000 20000 8000 1200

#

2800

股东权益合计 32000 36000

要求：编制

1、甲公司20×1年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。 2、甲公司20×1年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。

^

3、甲公司20×2年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。 习题十四 二、资料

1、北方公司与南方公司有关2009年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表1、表2、表3、表4和表5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。 表1 资产负债表

编制单位：北方公司 2009年12月31日 单位：元

资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 ( 期末数 年初数 流动资产： 货币资金 应收账款 # 2 008 000 796 000 11 000 450 000 135 000 3 400 000 。流动负债： 短期借款 应付账款 应付股利 应付职工薪酬 其他应付款 应交税费 流动负债合计 非流动负债: 长期借款 应付债券 非流动负债合计 200 000 950 000 150 000 。 210 000 1 780 000 200 000 800 000 218 10 000 3 000 218 2 600 000 647 000 3 247 000 4 000 000 199 000 27 500 500 000 173 500 ； 应收股利 存 货 其他应收款 流动资产合计 非流动资产： [ 820 000 290 818 8 000 2 418 818 @ 4 900 000 800 000 0 5 950 000 450 000 1 000 000 100 000 6 100 000 ? 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产原价 减：累计折旧 2 000 000 0 2 000 000 500 000 固定资产净值 …5 500 000 200 000 5 600 000 200 000 股东权益： 股本 4 000 000 > 4 000 000 无形资产 其他资产 非流动负债合计 资产总计 100 000 6 600 000 10 000 000 200 000 7 100 000 { 资本公积 未分配利润 股东权益合计 负债和所有者权益合计 171 500 1 581 282 5 752 782 12 000 000 155 000 1 426 182 5 581 182 10 000 000 12 000 000 <

表2 资产负债表

编制单位：南方公司 2009年12月31日 单位：元

资产 流动资产： 货币资金 %年初数 130 500 99 500 0 800 000 1 030 000 期末数 ： 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付账款 应付股利 应付职工薪酬 其他应付款 流动负债合计 非流动负债: 年初数 200 000 70 000 …期末数 300 000 180 000 50 000 14 000 38 140 582 140 708 150 298 500 0 503 000 ！ 应收账款 应收股利 存 货 流动资产合计 · 20 000 9 000 2 040 301 040 1 509 650 非流动资产： 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产原价 减：累计折旧 。0 0 1 500 000 40 000 1 460 000 0 0 \\长期借款 应付债券 非流动负债合计 股东权益： 股本 …1 130 000 315 000 1 445 000 1 000 000 1 000 000 0 1 000 000 1 000 000 ； 1 800 000 100 000 1 700 000 固定资产净值 无形资产 其他资产 0 0 0 0 资本公积 未分配利润 150 000 32 510 150 000 38 960 非流动负债合计 资产总计 1 460 000 2 490 000 ' 股东权益合计 负债和所有者权益合计 1 188 960 2 490 000 1 182 510 3 209 650 1 700 000 3 209 650 ）

表3 利润表及所有者权益部分项目

编制单位：北方公司 2009年度 单位：元

项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 [上年数 3 000 000 1 800 000 400 000 180 000 100 000 50 000 20 000 34 178 》本年数 4 000 000 % 2 500 000 600 000 121 178 200 000 110 000 8 822 27 50 000 7 530 000 \\ 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 二、利润总额 减：所得税费用 三、净利润 加：年初未分配利润 减：应付普通股股利 、 165 822 15 000 635 000 209 550 425 450 1 150 732 150 000 1 426 182 174 900 355 100 1 426 182 200 000 1 581 282 四、未分配利润 表4 利润表及所有者权益部分项目

编制单位：南方公司 2009年度 单位：元

项目 一、营业收入 减：营业成本 上年数 800 000 500 000 本年数 ~ 905 000 580 000 营业税金及附加 销售费用 》70 000 30 000 60 000 85 000 40 000 70 000 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 二、利润总额 减：所得税费用 三、净利润 加：年初未分配利润 (45 000 10 000 ?60 000 10 000 0 8 000 3 000 | 0 5 000 2 000 88 000 29 040 58 960 0 20 000 38 960 65 000 21 450 43 550 38 960 50 000 32 510 减：应付普通股股利 四、未分配利润 表5 现金流量表

20×9年度 单位：万元 项 目 北方公司 ？ 南方公司 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到其他与经营活动有关的现金 ； 4 600 000 112 000 2 910 000 705 000 30 650 173 000 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付现金 支付的各项税费 支付的其他税费 200 000 174 900 】54 000 20 000 80 000 93 000 支付其他与经营活动有关的现金 122 100 3 000 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 1 212 000 405 650 、 收回投资收到的现金 分得股利收到的现金 处置固定资产、无形资产收回的现金净额 ：0 11 000 0 91 000 0 0 0 0 权益性投资支付的现金 债权行投资支付的现金 购建固定资产、无形资产支付的现金 投资活动产生的现金流量净额 70 000 10 000 ( 270 000 －270 000 －160 000 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 发行债券收到的现金 0 600 000 》 300 000 取得借款收到的现金 偿还债务支付的现金 偿付利息支付的现金 《1 500 000 1 000 000 10 000 150 000 175 000 13 000 20 000 分配股利支付的现金 筹资活动产生的现金流量净额 940 000 1 992 000 442 000 577 650 四、现金及现金等价物净增加额

`

2、其他有关资料：

（1）2007年12月末，北方公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南方公司55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为1 150 000元，评估的公允价值也为1 150 000元，当时南方公司留存收益为0，盈余公积略。

（2）北方公司商品销售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年内分公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为20%。 （3）2008年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009年期末存货成本中有140 000元是购入北方公司的配套商品。 （4）本法公司2008年、2009年年末应收账款余额中分别有50000元、30000元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备）。

（5）南方公司2009年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5%的债券300 000元，北方公司购入其中的10%。

（6）南方公司2008年利润分配方案中宣告分配现金股利20 000元，2009年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元，并分别于2009年5月、2010年5月支付上年现金股利 (7)2007年12月，北方公司将一台账面价值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧。 二、要求：

根据上述资料，编制北方公司和南方公司2009年的相关抵消分录，并编制2009年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

￥

习题二

（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录 抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：未分配利润——年初 90 000（600 000×15%） 贷：营业成本 90 000

将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收入为3 000 000元（3 510 000÷）。

|

借：营业收入 3 000 000

贷：营业成本 3 000 000

将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

期末结存的存货1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220 000元（1 100 000×20%）。

借：营业成本 220 000 贷：存货 220 000

（2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000元 编制2007年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录 抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借:营业收入 200 000

\"

贷:营业成本 160 000 固定资产——原价 40 000

抵销本期多提折旧

借：固定资产——累计折旧 6 000 贷：管理费用 6 000

习题三

（1）2007年抵销分录

借：营业收入 20 000 000

)

贷：营业成本 20 000 000

借：营业成本 2 000 000（5 000 000×40%） 贷：存货 2 000 000 （2）2008年抵销分录

借：未分配利润——年初 2 000 000

贷：存货 2 000 000

或此笔分录写成：

借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000

借：营业成本 2 000 000

%

贷：存货 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货

习题四

（1）2007年度该设备相关的合并抵销分录

借：营业收入 【

贷：营业成本 固定资产 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 (201000÷4×6/12) （2）2008年度该设备相关的合并抵销分录

借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 *

2 000 000

30 000 000 30 000 000

10 000 000 10 000 000 1 641 026

1 440 000 201 026 25 125 25 125 201 026 201 026

25 25 50

贷：管理费用 50

(3)2009年度该设备相关的抵销分录

借：未分配利润——年初 201 026 贷：营业外收入 201 026

借：营业外收入 75 贷：未分配利润——年初 75 借：营业外收入 贷：管理费用

习题五

.

（1）调整分录

借：长期股权投资 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积 （2）P公司对S公司所有者权益抵销的会计分录

借：股本 ：

资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 33 33 8 000 000 8 000 000 4 800 000 4 800 000

800 000 800 000 20 000 000

16 000 000 1 000 000 3 000 000 2 000 000 34 000 000 8 000 000

习题六

(1)企业集团内部销售存货的抵销分录

`

借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 1 000 000 借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000

或者：借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 800 000 贷: 存货 200 000

（2）作出企业集团内部销售存货债权债务的抵销分录

借：应付账款 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000

(

借：应收账款——坏账准备 50 000

贷：资产减值损失 50 000

习题七

借：未分配利润 ——年初 20 000 000 贷：营业成本 （100 000 000-80 000 000）20 000 000 借：营业收入 150 000 000

贷：存货 18 000 000 贷：营业成本 132 000 000 [18 000 000=90 000 000×（150 000 000-120 000 000）/150 000 000]

\"

[90 000 000=150 000 000 ×60%]

借：存货跌价准备 8 000 000 贷：年初未分配利润 8 000 000 借：存货跌价准备 2 000 000 贷：资产减值损失 2 000 000

习题八

（1）编制甲公司对乙公司投资的会计分录

借：长期股权投资--乙公司 30 000 000

/

贷：银行存款 30 000 000

（2）编制调整会计分录

①借：长期股权投资---损益调整 6 000 000 贷：投资收益 6 000 000 ②借：长期股权投资----损益调整 4 800 000

贷：投资收益 4 800 000

③计算余额

长期股权投资的期末余额 = 30 000 000+6 000 000+4 800 000 = 40 800 000（元） 实收资本的期末余额 = 40 000 000（元） 资本公积的期末余额 = 20 000 000（元）

#

盈余公积的期末余额 = 10 000 000×10%+8 000 000×10% = 1 800 000（元）

期末未分配利润的余额 = 10 000 000×（1-10%）+8 000 000×（1-10%）

= 16 200 000（元）

（3）编制2006年的抵销分录

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录

A．借：实收资本 40 000 000 盈余公积 1 800 000 资本公积 20 000 000 未分配利润—年末 16 200 000 贷：长期股权投资 40 800 000

^

少数股东权益 31 200 000 未分配利润—年初 6 000 000 （实则是开始投资时形成的成本小于份额的部分） B．借：未分配利润—年初 9 000 000 投资收益 4 800 000 少数股东损益 3 200 000 贷：提取盈余公积 800 000 未分配利润—年末 16 200 000

（2）内部应收账款的抵销

借：应付账款 6 000 000

<

贷：应收账款 6 000 000

借：应收账款—坏账准备 700 000 贷：未分配利润—年初 700 000 借：资产减值损失 100 000 贷：应收账款—坏账准备 100 000

（3）内部固定资产的抵销

借：未分配利润—年初 1 000 000 贷：固定资产 1 000 000 借：固定资产—累计折旧 200 000 贷：未分配利润—年初 200 000

》

借：固定资产—累计折旧 200 000

贷：管理费用 200 000 （4）内部销售业务的抵销

借：营业收入 8 000 000 贷： 存货 800 000 营业成本 7 200 000

习题九

（1）借：长期股权投资 2 400 000

.

贷：投资收益 2 400 000

对于分配的现金股利，成本法和权益法核算的会计处理相同，不需要进行调整。 （2）①投资业务抵销

借：股 本 20 000 000 资本公积 19 000 000

盈余公积 6 400 000（600+400×10％） 未分配利润——年末 5 600 000[500+400×(1－10％)－300] 商 誉 2 000 000

贷：长期股权投资 32 600 000(3200－180+240)

少数股东权益 20 400 000[(2000+1900+640+560)×

40％]

*

借：投资收益 2 400 000（400×60％）

少数股东损益 1 600 000（400×40％） 未分配利润——年初 5 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 000（400×10％）

——应付股利 3 000 000

未分配利润——年末 5 600 000

②固定资产业务抵销

借：营业收入 5 000 000

贷：营业成本 3 000 000

固定资产——原价 2 000 000

—

借：固定资产——累计折旧 200 000(200/5×6/12)

贷：管理费用 200 000 ③存货业务抵销

借：营业收入 20 000 000(200×10)

贷：营业成本 20 000 000 借：营业成本 1 600 000 [160×(10－9)]

贷：存货 1 600 000

借：存货——存货跌价准备 1 600 000 贷：资产减值损失 1 600 000

（注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。）

~

④债权债务抵销

借：应付账款 23 400 000

贷：应收账款 23 400 000

借：应收账款——坏账准备 200 000 贷：资产减值损失 200 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。 习题十

(1) 判断该项企业合并的类型

…

① 该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：因为甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

(2)购入长期股权投资的账务处理

①长期股权投资的成本=2 000×=8 400（万元） ②会计分录

借：长期股权投资 84 000 000

贷：股 本 20 000 000

资本公积——股本溢价 64 000 000

(3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。

(4)调整分录

。

借：长期股权投资 7 200 000 (900×80％)

贷：投资收益 7 200 000

(5)合并财务报表抵销分录

①抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益 借：实收资本 40 000 000

资本公积 20 000 000 盈余公积 10 900 000 未分配利润——年末 28 100 000 商 誉 12 000 000

贷：长期股权投资 91 200 000 (8 400+720)

@

少数股东权益 19 800 000 (9 900×20％)

②抵销投资收益

借：投资收益 7 200 000

少数股东损益 1 800 000 未分配利润——年初 20 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 900 000 未分配利润——年末 28 100 000

③内部购入A商品抵销分录

借：营业收入 8 000 000

贷：营业成本 8 000 000

【

借：营业成本 480 000

贷：存 货 480 000 (240×20%)

④与内部债权投资相关的抵销分录 借：应付债券 6 230 000

贷：持有至到期投资 6 230 000

借：投资收益 230 000 贷：财务费用 230 000

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录 借：营业收入 7 200 000 贷：营业成本 6 000 000

\"

固定资产——原价 1 200 000

借：固定资产——累计折旧 60 000

贷：管理费用 60 000

借：应付账款 8 424 000 (720×

贷：应收账款 8 424 000

借：应收账款——坏账准备 360 000 贷：资产减值损失 360 000

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录 借：营业收入 600 000 贷：管理费用 600 000

（

⑦内部预收与预付款抵销

借：预收款项 1 800 000

贷：预付款项 1 800 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十一

（1）判断该项合并的类型

① 该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：因为长江公司与大海公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同多方。

》

（2）购入长期股权时的账务处理

①长期股权投资的成本=1 000×10=10 000（万元） ②会计分录

借：长期股权投资 100 000 000

贷：股 本 10 000 000

资本公积——股本溢价 90 000 000

借：资本公积——股本溢价 500 000

贷：银行存款 500 000

(3)长江公司对大海公司的长期股权投资采用成本法核算,2008年年末长期股权投资的账

面价值仍为10 000万元。

(4)调整分录

。

借：长期股权投资 8 000 000 ( 1 000×80%)

贷：投资收益 8 000 000

借：长期股权投资 1 200 000(150×80%) 贷：资本公积 1 200 000

(5)合并财务报表中应确认的商誉=10 000－12 000×80% = 400（万元） (6)合并财务报表抵销分录

①抵销长江公司长期股权投资与大海公司所有者权益 借：实收资本 60 000 000

资本公积 21 500 000(2 000+150)

盈余公积 5 000 000(400+100)

|

未分配利润——年末 45 000 000(3 600+1 000-100) 商 誉 4 000 000

贷：长期股权投资 109 200 000(10 000+800+120)

少数股东权益 26 300 000[(6 000+2 150+500+4 500)×20%]

②抵销投资收益

借：投资收益 8 000 000 少数股东损益 2 000 000 未分配利润——年初 36 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 1 000 000 未分配利润——年末 45 000 000

!

③内部购入A商品抵销分录

借：营业收入 40 000 000

贷：营业成本 40 000 000

借：营业成本 4 000 000 贷：存货

④与内部债权投资相关的抵销分录

借：应付债券 20 500 000 贷：持有至到期投资 20 500 000

借：投资收益 500 000 贷：财务费用 500 000

(

4 000 000(400×1)

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录

借：营业收入 1 000 000(117/

贷：营业成本 760 000 固定资产——原值 240 000

借：固定资产——累计折旧 12 000 (24/10×6/12) 贷：管理费用 12 000

借：应付账款 1 170 000 贷：应收账款 1 170 000

借：应收账款——坏账准备 117 000 贷：资产减值损失 117 000

[

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录

借：营业收入 600 000

贷：管理费用 600 000

⑦内部预收和预付款的抵销分录

借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000

⑧内部无形资产的抵销分录

借：营业外收入 200 000 贷：无形资产 200 000

借：无形资产——无形资产减值准备100 000

]

贷：资产减值损失 100 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十二

（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

（2）借：长期股权投资 120 000 000（15 000×80％） 贷：银行存款 110 000 000 资本公积 10 000 000

（3）借：营业收入 8 000 000（400×2）

…

贷：营业成本 8 000 000

借：营业成本 500 000［100×（2－）］ 贷：存 货 500 000

（4 ）①调整分录

借：长期股权投资 20 000 000（25 000×80％） 贷：投资收益 20 000 000

借：长期股权投资 2 400 000（300×80％）

贷：资本公积 2 400 000 ②抵销分录

借：股 本 120 000 000

！

资本公积 33 000 000

盈余公积 2 500 000

未分配利润——年末 22 500 000（2 500－250）

贷：长期股权投资 142 400 000（12 000+2 000+240）

少数股东权益 35 600 000［（12 000+3 300+250+2 250）×20％］

借：投资收益 20 000 000

少数股东损益 5 000 000 未分配利润——年初 0 贷：利润分配——提取盈余公积 2 500 000

未分配利润——年末 22 500 000

（5 `

（6

）借：未分配利润——年初 500 000

贷：营业成本 500 000 借：营业成本 400 000

贷：存 货 400 000［80×（2－）］

（7 ）①调整分录

借：长期股权投资 20 000 000（2 500×80％） 贷：未分配利润——年初 20 000 000 借：长期股权投资 2 400 000（300×80％） 贷：资本公积 2 400 000

借：长期股权投资 25 600 000（3 200×80％）

》

贷：投资收益 25 600 000

借：投资收益 16 000 000

贷：长期股权投资 16 000 000

借：长期股权投资 240 000［（150－120）×80％］

贷：资本公积 240 000

②抵销分录

借：股 本 120 000 000 资本公积 33 300 000 盈余公积 5 700 000

未分配利润——年末 31 300 000（2 250+3 200－320－2 000）

!

贷：长期股权投资 152 240 000（14 240+2 560－1 600+24） 少数股东权益 38 060 000［（12 000+3 330+570+3 130）×20％］

借：投资收益 25 600 000 少数股东损益 6 400 000 未分配利润——年初 22 500 000 贷：本年利润分配——提取盈余公积 3 200 000 ——应付股利 20 000 000 未分配利润——年末 31 300 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

、

习题十三 答案：

1、20×1年购买日

商誉=29500-36000×70%=4300（万元） 调整分类：

借：存货 1100

固定资产 3000 贷：应收账款 100

资本公积 4000

长期股权投资与所有者权益的抵消

)

借：股本 20000

资本公积 12000 盈余公积 1200 未分配利润 2800 商誉 4300 贷：长期股权投资29500 少数股权投资10800 2、20×1年12月31日 调整分类 借：存货1100

~

固定资产3000 贷：应收账款100

资本公积4000

借：营业成本1100 贷：存货 1100 借：应收账款100 贷：资产减值损失100 借：管理费用 150

贷：固定资产——累计折旧150

计算A公司按公允价值计算的净利润=0+100=9350（万元）

(

长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益 借：长期股权投资6545（9350×70%）

贷：投资收益 6545 借：投资收益3150 贷：长期股权投资3150

长期股权投资账面余额=29500+6545-4500×70%=32895（万元）

抵消分录：

借：股本 20000

资本公积 12000

（

盈余公积 3200

未分配利润 （2800+9350-2000-4500）5650 商誉 4300

贷：长期股权投资32895

少数股权投资12255（20000+12000+3200+5650）×30% 借：投资收益 6545

少数股东损益2805 未分配利润——年初 2800 贷：提取盈余公积2000 向股东分配股利4500

；

未分配利润——年末5650

借：应付股利 3150 贷：应收股利 3150 3、20×2年 调整分录 借：存货1100

固定资产3000

贷：应收账款100

资本公积4000

借：未分配利润-----年初1100

、

贷：存货 1100 借：应收账款100

贷：未分配利润----年初100 借：未分配利润----年初 150

管理费用 150 贷：固定资产——累计折旧300

对上年长期股权投资成本法调整权益法的调整分录： 借：长期股权投资 6545 贷：未分配利润---年初 6545 借：未分配利润---年初3150

；

贷：长期股权投资3150

20×2A公司按公允价值计算的净利润=12000-150=11850（万元） 长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益 借：长期股权投资8295（11850×70%） 贷：投资收益 8295 借：投资收益4200 贷：长期股权投资4200

长期股权投资账面余额=32895+8295-4200=36990（万元） 抵消分录：

/

借：股本 20000

资本公积 12000 盈余公积 5600

未分配利润 9100（5650+00） 商誉 4300 贷：长期股权投资36990

少数股权投资14010（20000+12000+5600+9100）×30% 借：投资收益 8295

少数股东损益3555 未分配利润——年初 5650

@

贷：提取盈余公积2400 向股东分配股利6000 未分配利润——年末9100 借：应付股利 4200 贷：应收股利 4200 习题十四

1、北方公司长期股权投资和南方公司股东权益抵销 （1）借：股本 1 000 000

资本公积 150 000 未分配利润 32 510

》

商誉 67 500

贷：长期股权投资

少数股东权益 2、内部债权债务的抵销

（2）借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000

（3）借：应收账款 （30 000×5‰）150 资产减值损失 〔（50 000-30 000×5‰〕100 贷：年初未分配利润 （50 000×5‰）250 （4）借：应付股利 27 500

\\

贷：应收股利 27 500 （5）借：应付债券 31 500 贷：持有至到期投资 31 500 3、存货价值中包含的未实现销售利润的抵销

（6）借：年初未分配利润（3 000 000×30%×20%×40%）72 000 贷：营业成本 72 000 （7）借：营业收入 （4 000 000×10%）400 000 贷：营业成本 400 000 （8）借：营业成本 （140 000×20%）28 000 贷：存货 28 000

!

4、内部固定资产交易的抵销

（9）借：固定资产 （80 000-10 000-65 000）5 000 贷：年初未分配利润 5 000 （10）借：管理费用 （5 000/5）1 000 年初未分配利润 1 000 贷：累计折旧 2 000 5、内部债券业务的利息费用与利息收益的抵销 （11）借：投资收益 1 500 贷：财务费用 1 500 6、北方公司投资收益与南方公司可供分配利润的抵销

|

（12）借：投资收益（43 550×55%）23

少数股东收益 （43 550×45%）19 年初未分配利润 38 960 贷：应付普通股股利 50 000 未分配利润 32 510 7、内部现金抵销

（13）借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金420 000

420 000=内部应付账款年初余额50 000+本年内部购货成本（4 000 000×10%）-内部应付账款年末余额30 000

贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金420 000 420 000=内部销售收入（4 000 000×10）+内部应收账款净减少额（50 000-30 000）

]

（14）借：筹资活动现金流量——分配股利或利润支付的现金11 000

贷：投资活动现金流量——分配股利或利润收到的现金 11 000 （15）借：筹资活动现金流量——分配股利或利润支付的现金 9 000 贷：筹资活动现金流量——支付现金股利支付的现金 9

\"

高级财务会计

企业合并练习题

1．资料：

2007年12月31日P公司吸收合并了S公司。该日，S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示；P公司资本公积（股本溢价）足够大。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。

单位：元

项 目 应收票据 账面价值 100 000 公允价值 $ 100 000 库存商品 固定资产 资产总计 %100 000 100 000 300 000 100 000 120 000 130 000 350 000 100 000 短期借款 股本 负债和所有者权益总计 要求：（单位：元）

~

200 000 300 000

（1）如果P公司支付的代价为300 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分

录。

（2）如果P公司支付的代价为150 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

（1）

借：应收票据 100 000 库存商品 100 000 固定资产 100 000 资本公积 100 000 贷：短期借款 100 000 银行存款 300 000 （2）

、

借：应收票据 100 000 库存商品 100 000 固定资产 100 000 贷：短期借款 100 000 银行存款 150 000 资本公积 50 000

2．资料：

假定2007年1月1日，在企业合并前J公司和K公司的资产负债表如下表所示。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。

资产负债表

~

2007年1月1日 单位：元

项 目 货币资金（银行存款） 应收票据 `J公司 40 000 20 000 80 000 K公司 20 000 10 000 50 000 存货（库存商品） 固定资产 资产总计 短期借款 60 000 200 000 ； 40 000 120 000 20 000 40 000 股本（每股面值1元） 资本公积（股本溢价） 盈余公积 100 000 10 000 30 000 50 000 20 000 # 15 000 未分配利润 负债和股东权益总计 要求：（单位：元）

20 000 200 000 15 000 120 000 （1）编制J公司发行90 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录； （2）编制J公司发行110 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录；

。

（3）编制J公司发行120 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录； （4）编制J公司发行150 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录。 （1）

借：银行存款 20 000

应收票据 10 000 库存商品 50 000 固定资产 40 000 贷：短期借款 20 000

股本 90 000

）

资本公积——股本溢价 10 000

（2）

借：银行存款 20 000

应收票据 10 000 库存商品 50 000 固定资产 40 000 资本公积——股本溢价 10 000 贷：短期借款 20 000

股本 110 000

（3）

—

借：银行存款 20 000

应收票据 10 000 库存商品 50 000 固定资产 40 000 资本公积——股本溢价 10 000 盈余公积 10 000 贷：短期借款 20 000

股本 120 000

（4）

借：银行存款 20 000

`

应收票据 10 000 库存商品 50 000 固定资产 40 000 资本公积——股本溢价 10 000 盈余公积 30 000 未分配利润 10 000 贷：短期借款 20 000

股本 150 000

…

3．资料：

五湖公司2007年12月31日以银行存款780 000元吸收合并四海公司。假设五湖公司

在2007年12月31日的资本公积为60 000元，盈余公积为240 000元。四海公司当时的资产负债表如下：

资产负债表

2007年12月31日 单位：元

资产： 流动资产： 应收账款 30 000 存 货 60 000 固定资产： %负债和股东权益： 负 债： 应付账款 96 000 股东权益： 股本 120 000 资本公积 192 000 【 通用设备（净） 252 000 专用设备（净） 48 000 建筑物（净） 312 000 盈余公积 294 000 权益合计 702 000 资产合计 702 000 与表中项目有关的公允价值如下（单位：元）：

存货 72 000 通用设备 180 000 专用设备 52 600 建筑物 331 400 应付账款 97 400

*

此外，五湖公司在合并时还发生了12 000元直接费用。 要求：（单位：元）

（1）假设该企业合并为同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计

分录。

（2）假设该企业合并为非同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计分录。

（1）同一控制下的企业合并

借：应收账款 30 000

库存商品 60 000 固定资产——通用设备 252 000 固定资产——专用设备 48 000

/

固定资产——建筑物 312 400 资本公积——股本溢价 60 000 盈余公积 114 000

贷：应付账款 96 000

银行存款 780 000 借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 （2）非同一控制下的企业合并

借：应收账款 30 000

库存商品 72 000

…

固定资产——通用设备 180 000 固定资产——专用设备 52 600 固定资产——建筑物 331 400 商誉 223 400

贷：应付账款 97 400

银行存款 792 000 4．资料：

甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2007年9月30日在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行合并，收购和平公司全部

股份。2007年9月30日经审计后的和平公司账面净资产为2 000万元，甲公司支付2 200万元作为合并对价，甲股份有限公司资本公积（股本溢价）足够大。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：

资产负债表

、

2007年9月30日 单位：万元

资 产 银行存款 交易性金融资产 金 额 负债及所有者权益 金 额 2 300 200 100 短期借款 \" 应交税费 200 存货 固定资产 150 实收资本 4 050 盈余公积 1 200 ！ 300 总 计 要求：（单位：万元）

\"

未分配利润 4 500 负债和所有者权益总计 500 4 500

（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。 （2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。 （1）

借：银行存款 100 交易性金融资产 200 存货 150 固定资产 4 050 资本公积——股本溢价 200 贷：短期借款 2 300

~

应交税费 200 银行存款 2 200

借：资本公积——股本溢价 800 贷：盈余公积 300 利润分配——未分配利润 500 （2）

借：长期股权投资——和平公司 2 000 资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 2 200

（考查知识点：同一控制下控股合并和吸收合并的不同处理）

>

注明：同一控制下的控股合并中，“将合并前被合并方留存收益中归属于母公司的部分，从母公司的资本公积转入留存收益”是在合并工作底稿中做的，所以第二问中没有做：

借：资本公积——股本溢价 800 贷：盈余公积 300 利润分配——未分配利润 500 5．资料：

吉利公司于2007年7月1日合并了百灵公司，该合并属于非同一控制下的企业合并。吉利公司发出250 000股面值1元的股票吸收合并白灵公司，吉利公司的股票的公允价值为每股元。此外，吉利公司还用银行存款支付了与合并有关的费用（单位：元）：

直接费用 4 000 间接费用 6 000 登记和发行股票的费用 8 000

$

费用合计 18 000 在2007年7月1日，白灵公司的资产负债表如下：

白灵公司资产负债表

2007年7月1日 单位：元

资产： 存货 136 000 固定资产 融资租入固定资产（净值） 70 000 机器设备（净值） 80 000 ？负债和股东权益： 应付账款 28 000 长期应付款 40 000 应付债券 120 000 股本 80 000 资本公积 40 000 盈余公积 38 000 负债及权益合计 346 000 建筑物（净值） 60 000 资产合计 346 000 ]

上表中有关资产和负债的公允价值如下（单位：元）：

融资租入固定资产 88 000 机器设备 60 000 建筑物 120 000 长期应付款 38 000 应付债券 114 000

其他流动资产、流动负债的公允价值与账面价值相等。 要求：（单位：元）

编制会计分录反映吉利公司吸收合并百灵公司的合并业务。

；

借：库存商品 136 000

固定资产——融资租入固定资产 88 000 固定资产——机器设备 60 000

固定资产——建筑物 120 000 商誉 220 000

贷：应付账款 28 000

长期应付款 38 000 应付债券 114 000 股本 250 000

)

资本公积 190 000 银行存款 4 000

借：资本公积 8 000

贷：银行存款

8 000

借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000

1、A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元

^ B企业 A公司 流动资产 非流动资产 3 000 21 000 4 500 60 000 > 资产总额 24 000 64 500 流动负债 1 200 1 500 非流动负债 负债总额 -300 1 500 3 000 4 500 1 500 900 股本 资本公积 盈余公积 6 000 、 17 100 42 000 未分配利润 15 000 所有者权益总额 22 500 60 000 其他资料：

（1）2013年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业90%股权，换取B企业810（900×90%）万股，A公司支付合并对价为发行股票1 620（810×2）万股。

（2）A公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为l元。

（3）2013年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

（5）假定B企业2012年实现净利润1 620万元，2013年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 192万元，自2012年1月1日至2013年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

<1> 、编制A公司取得对B企业投资的账务处理

<2> 、编制A公司编制合并报表中的账务处理

<3> 、计算2013年合并报表中当年的每股收益和上年每股收益

(

<1>、

【正确答案】 A公司取得对B企业投资的账务处理

借：长期股权投资 32 400（1 620×20） 贷：股本 1 620 资本公积—股本溢价 30 780 【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 <2>、

【正确答案】 A公司编制合并报表 （1）B企业取得对A公司投资

合并使B企业90%股东持有A公司股权比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）×100%＝%，假设由B企业90%股东支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是%，则B企业应发行的普通股股数＝810/%－810＝750（万股），B企业合并成本＝750×40＝30 000（万元）。因此，在合并工作底稿中编制假设B企业取得对A公司投资的分录：

借：长期股权投资 30 000（750×40） 贷：股本 750 资本公积—股本溢价 29 250 （2）抵消A公司对B企业的投资 借：股本 1 620 资本公积（股本溢价） 30 780

贷：长期股权投资 32 400（1 620×20）

（3）对A公司报表进行调整 借：非流动资产 4 500 贷：资本公积 4 500

调整之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000（万元）。其中，股本1 500万元，资本公积4 500（4 500＋0）万元，盈余公积6 000万元，未分配利润15 000万元。 （4）抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 借：股本 1 500 资本公积 4 500 盈余公积 6 000 未分配利润 15 000 商誉 3 000（差额） 贷：长期股权投资 30 000 （5）确认少数股东权益

除了以上4笔分录之外，还应编制确认少数股东权益的分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。

借：股本 90（B企业合并前900×10%） 资本公积 0（B企业合并前0×10%） 盈余公积 1 710（B企业合并前17 100×10%） 未分配利润 4 200（B企业合并前42 000×10%） 贷：少数股东权益 6 000（B企业合并前60 000×10%） 【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】 【答疑编号】

（

<3>、

【正确答案】 每股收益的计算

（1）2013年1月1日~9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 620

万股。

（2） 2013年9月30日~12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 120（1 500＋1 620）万股。

2013年基本每股收益＝2013年净利润3 192/（1 620×9/12＋3 120×3/12）＝（元/股） 提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 620万股。2012年基本每股收益＝2012年净利润1 620/1 620＝1（元/股）.

2、为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易（甲公司与乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积）。

（1）2011年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权； 2011年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司5 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股元，工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。

（2）乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为29 500万元（其中股本10 000万元、资本公积10 000万元、盈余公积500万元、未分配利润9 000万元）。 （3）2011年7月1日，甲公司取得乙公司绝对控制权。

（4）自甲公司2011年7月1日取得乙公司80%股权起到2011年12月31日期间，乙公司净利润1 600万元；乙公司分配现金股利100万元，其他综合收益增加100万元。 （5）2012年1月1日至6月30日期间，乙公司的净利润为2 000万元；乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。

（6）2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售，取得价款4 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，编制2012年6月30日处置股权业务在个别报表和合并报表中的会计分录。

【正确答案】 1.个别报表中的处理 借：银行存款 4 000

贷：长期股权投资 3 050 （30 500×8%/80%） 投资收益 950 2.合并报表中的处理

（1）出售日乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值为：29 500＋1 600－100＋100＋2 000－500＋600＝33 200（万元）

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额（4 000－33 200×8%＝1 344）计入资本公积，分录为： 借：投资收益 1 344 贷：资本公积 1 344

（2）原取得投资时的商誉为：30 500－29 500×80%＝6 900，根据商誉不变的原则，应该将处置部分的商誉转为长期股权投资，分录为： 借：长期股权投资 690 贷：投资收益 690

提示：因为处置了部分股权，处置的部分是包含处置部分的商誉的，保持商誉不变的话，只能将处置部分的商誉金额确认为长期股权投资。 （3）调整乙公司实现净利润的归属期间 借：投资收益 3000×8%＝240

贷：未分配利润 （1 600－100）×8%＝120－－－－－调整2011年实现的净利润 投资收益 （2 000－500）×8%＝120－－－－－调整2012年实现的净利润（不影响合并损益）

提示：这里是对处置股权应享有的净利润的归属期间进行调整，个别报表中确认了投资收益（售价高于享有的持续计量的公允价值份额已经转入资本公积了，这里调整的是持续计量的净利润的调整），属于以前期间的在合并报表中要调整到未分配利润，属于当期的继续在投资收益中列示

（4）将处置股权部分在以前年度应该确认的资本公积和本年度处置之前享有的被投资单位的其他综合收益确认为资本公积，借方确认为投资收益。 借：投资收益700×8%＝56

贷：资本公积 700×8%＝56

所以合并报表的损益为：950－1344＋690－240－56＝0

小结：因为处置前后都对被投资单位实施控制，因此合并报表中涉及的业务处理最终不体现投资收益，属于权益变动，确认为资本公积。

)

1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①丙公司。甲公司拥有丙公司30％的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10％的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35 000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ②丁公司。甲公司拥有丁公司8％的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25％的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。

③戊公司。甲公司拥有戊公司60％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6 000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④己公司。甲公司拥有己公司5％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40％的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30％的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自

2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。 （2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：

①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。 ③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。

戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。

<1> 、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围

<2> 、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

<3> 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

<4> 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

<5> 、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 <1>、

【正确答案】 应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。

'

【答案解析】 【答疑编号】 <2>、

【正确答案】 ①方案1：

A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理： 第一，终止确认拟处置的应收账款。

第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。 【或：

借：银行存款 3 100 坏账准备 2 500 贷：应收账款 5 500

营业外收入（或资产减值损失） 100】

理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。 B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：

第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。 【或：

借：营业外收入 100 贷：应收账款 100】

第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。

第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。

理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。 ②方案2：

第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。

第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。

理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收

账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。 【答案解析】 【答疑编号】 <3>、

【正确答案】 股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）

相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。 【或：

借：管理费用 240

贷：应付职工薪酬 240】

股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）

相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。 【或：

借：管理费用 104

贷：应付职工薪酬 104】 【答案解析】 【答疑编号】

|

<4>、

【正确答案】 股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元）

【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】 相应的会计处理：

①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相

关费用应在2×12年度全部确认。

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。 【答案解析】 【答疑编号】 <5>、

【正确答案】 长期股权投资的账面价值为6 000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 000－6 000＝2 000（万元）； 在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 000－（9 000＋800+2 000）×60％-（6000-9000×60%）＝320(万元)。

2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。 ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。 各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为万元。

2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为万元 。

2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

ABC公司2009年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。

（3）ABC公司2010年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。 2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为万元。

2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为万元。

<1> 、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

<2> 、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

…

<3> 、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

<4> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<5> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

借：长期股权投资——ABC公司 6 000（7 500×80%） 贷：银行存款 5 500 资本公积 500 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 <2>、

@

【正确答案】 借：营业收入 400（200×2） 贷：营业成本 400 借：营业成本 25[50×（2－）]

贷：存货 25 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 借：递延所得税资产 [（25－10）×25%] 贷：所得税费用 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 （20/10×9/12） 贷：管理费用 借：递延所得税资产 [（20－）×25%]

贷：所得税费用 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 <3>、

【正确答案】 调整后的净利润＝1 250＋固定资产（－20＋＋）＝1 借：长期股权投资 （1 ×80%）

贷：投资收益 借：长期股权投资 120（150×80%） 贷：资本公积 120 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120 调整后的长期股权投资＝6 000＋＋120＝7 （万元） 抵消分录：

借：股本 4 000 资本公积——年初 1 500

（万元） ——本年 150 盈余公积——年初 1 300 ——本年 125 未分配利润——年末 1 （700＋1 －125） 贷：长期股权投资 7 少数股东权益 1 （8 ×20%） 借：投资收益 （1 ×80%） 少数股东损益 （1 ×20%） 未分配利润——年初 700 贷：提取盈余公积 125 未分配利润——年末 1 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 <4>、

#

【正确答案】 借：未分配利润——年初 25 贷：营业成本 25 [50×（2－）] 借：营业成本 20[40×（2－）]

贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 10 贷：未分配利润——年初 10 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备 12（16－4） 贷：资产减值损失 12 借：递延所得税资产 [（25－10）×25%]

贷：未分配利润——年初 借：所得税费用 [－（20－10＋2－12）×25%]

贷：递延所得税资产 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 （20/10×9/12） 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 2（20/10） 贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 [（20－－2）×25%]

所得税费用 贷：未分配利润——年初 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 <5>、

【正确答案】 借：长期股权投资 1 贷：未分配利润——年初 资本公积 120 调整后的净利润＝1 600＋固定资产2－＝1 （万元） 借：长期股权投资 1 （1 ×80%）

贷：投资收益 1 借：投资收益 800（1 000×80%） 贷：长期股权投资 800 借：长期股权投资 12[（－60＋75）×80%]

贷：资本公积 12 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132（120＋12）

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132 调整后的长期股权投资＝6 000＋1 ＋1 －800＋12＝7 （万元） 抵消分录：

借：股本 4 000 资本公积——年初 1 650 ——本年 15（75－60） 盈余公积——年初 1 425 ——本年 160 未分配利润——年末

2 （1 ＋1 －160－1 000）

贷：长期股权投资 7 少数股东权益 1 （9 ×20%） 借：投资收益 1 （1 ×80%） 少数股东损益 （1 ×20%） 未分配利润——年初 1

贷：提取盈余公积 160 对所有者（或股东）的分配 1 000 未分配利润——年末 2

1、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2009年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价为乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：

、

要求：编制甲公司的合并会计分录。 答案：

解析：甲公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 500 存货 200 应收账款 2000 长期股权投资 2100 固定资产 3000 无形资产 500 贷：短期借款 2200

应付账款 600 无形资产 5100

资本公积—股本溢价 400

2、沿用上题的有关资料，假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，甲公司取得了乙公司60%的股权。 要求： （1）编制甲公司长期股权投资的会计分录； （2）计算确定商誉； （3）编制甲公司购买日的抵销分录和合并资产负债表。

答案：

解析：（1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 6000

贷：无形资产 5100 营业外收入 900 （2）计算确定商誉

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =6000-9600×60%=240（万元） （3）编制调整、抵销分录 借：存货 200（400-200）

长期股权投资 1400（3500-2100） 固定资产 1500（4500-3000） 无形资产 1000（1500-500） 股本 2500 资本公积 1500 盈余公积 500 未分配利润 1000 商誉 240

贷：长期股权投资 6000

少数股东权益 3840（9600×40%）

3、甲公司于2008年1月1日以银行存款3500万元取得了乙公司30%的所有者权益，乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

…

2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司于2008年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 2009年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 2009年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司，假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求：

（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。 （5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。 答案：

解析：（1）①2008年1月1日 借：长期股权投资 3500 贷：银行存款 3500 ②2008年12月31日

借：长期股权投资 234 ｛[800-（300-100）÷10]×30%｝ 贷：投资收益 234 ③2009年1月1日 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 （2）借：盈余公积

利润分配—未分配利润 贷：长期股权投资 234

（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200（万元）； 进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240（万元）； 甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。 （4）借：固定资产 300 贷：资本公积 300 （5）借：长期股权投资 234 贷：盈余公积 未分配利润

借：长期股权投资 36 [（）×30%-234] 贷：资本公积 36 （6）借：股本 5000 资本公积 2300 盈余公积 460

未分配利润 4140 商誉 440

贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36） 少数股东权益 3570

%

4、甲公司于2008年12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。

（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

（2）2009年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：

要求：（1）确定购买日。

（2）计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。 （3）计算合并财务报表中的商誉。

（4）编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所

有者权益的会计分录。 答案：

解析：

、

（1）购买日为2008年12月31日。

（2）2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。

2009年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。

（3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=×70%=300（万元）。 在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理：

借：资本公积—资本溢价 180 贷：长期股权投资 180

第四大题 ：综合题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%

股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的

账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

(

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让

手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公

司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

（6）其他有关资料：

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

《

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让

作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 （7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 答案：

解析：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司该企业合并的类型，并说明理由。

该项合并属于非同一控制下企业合并

理由：参与合并各方在合并前后没有受到同一方的最终控制

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为合并对价的固定资产和无形资产对当期损益的影响金额。 ①甲公司对丙公司的合并成本

企业合并成本＝4000＋3000＋120＋80＝7200万元

②因转让固定资产和无形资产增加甲公司利润表中营业外收入3000万元 转让损益＝4000－（2800－600－200）＋3000－（2600－400－200）＝3000万元

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关的会计分录。

长期股权投资的入账价值＝企业合并成本＝7200万元 借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2800 借：长期股权投资 7200 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 营业外收入 3000 银行存款 200

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并将计算的合并财务报表各项目的金额填入答题卷第19页给定的合并资产负债表中。 抵销分录： 借：固定资产 2400

无形资产 800 贷：资本公积 3200 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 400 未分配利润 1400 商誉 1200

贷：长期股权投资 7200 少数股东权益 4000

（注）甲公司资产负债表各项目的金额，为已将对丙公司长期股权投资入账后的金额。

（5）计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×8年12月31日的账面价值。 甲公司对丙公司长期股权投资在20×8年12月31日的账面价值为7200万元 （6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 出售损益＝2950－2400＝550万元 会计分录： 借：银行存款 2950

贷：长期股权投资 2400 投资收益 550

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

调整后长期股权投资账面价值＝7200－2400＋（500－60－40）×40%＋（1500－120－80）×40% ＝5480（万元）

成本法转为权益法的调整分录： 借：长期股权投资——损益调整 680 贷：盈余公积 68 利润分配——未分配利润 612

（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

该项长期股权投资的账面价值＝4800＋680＋（600－120－80）×40%＋200×40%＝5720（万元）

借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 160 ——丙公司（其他权益变动） 80 贷：投资收益 160 资本公积——其他资本公积 80

…

35.

甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下： (1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。

(2)2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。 要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

答：

1）借：营业收入 980000

/

贷：营业成本 980000

借：营业成本 58800=（980000-784000）* 贷：存货 58800

借：应付账款 9800000 贷：应收帐款 980000

借：应收帐款——坏账准备 9800 贷：资产减值损失 9800

2）借：未分配利润——年初 58800 贷：营业成本 58800

借：应收帐款——坏账准备 9800 贷：未分配利润——年初 9800

<

高级财务会计习题及答案

作业1

一、 单项选择题

1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。

%

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表

D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。

:

A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是

3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。

A、60％ B、70％ C、80％ D、90％

4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。

A、750 B、850 C、960 D、1000

·

5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。

A、 B、70008060 C、 D、

6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。

A、 B、90609060 C、 D、

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

@

A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

C、财务会计处理的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

8、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动

|

C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。

A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并

@

C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并 二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。

A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。

#

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。

。

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子公司

4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）

】

Ａ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。

'

C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。

A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

-

B、已获得国家有关主管部门审批

C、已办理了必要的财产权交接手续

D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项

E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的

合并范围之内的是（ABCD）。

;

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策

C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）

D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）

【

8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿

C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿

D、编制抵消分录

；

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额 9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）

！

C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些（举3例即可）

答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：

|

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

！

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序

答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入\"合计数\"栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题

1、 2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目 ？ 公允价值 账面价值 流动资产 建筑物（净值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 · 30000 资产总额 负债 108000 12000 150000 > 股本 留存收益 负债与所有者权益总额 54000 42000 108000 12000 根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000

|

负债 12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日 单位：万元 B公司

账面价值 公允价值 资产

货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270

~

长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 计

负债和所有者权益

短期借款 1200 1200 应付账款 200 200

其他负债 180 180

！

负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660

所有者权益合计 3360 6670

要求：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

<

解：（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：

(

借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000

贷：长期股权投资 52 500 000

.

少数股东权益 19 710 000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元

,

（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失==100万元 （5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100

营业外支出--处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800

!

银行存款 80

营业外收入--处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日 单位：元

项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 银行存款 1300000 70000 70000 交易性金融资产 100000 50000 50000 应收帐款 180000 200000 200000

~

存货 720000 180000 180000

长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000 无形资产 200000 100000 140000 其他资产 100000 100000 资产合计 6100000 1500000 1600000 短期借款 320000 200000 200000 应付帐款 454000 100000 100000 长期借款 1280000 300000 300000 负债合计 2054000 600000 600000

,

股本 2200000 800000 资本公积 1000000 50000 盈余公积 346000 20000 未分配利润 500000 30000

所有者权益合计 4046000 900000 1000000 负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000

要求：（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。

—

解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司

可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000

，

贷：长期股权投资 900 000

盈余公积 10 000

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位 元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000

￥

长期股权投资 940000

固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000

资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： A公司与B公司资产负债表 2008年6月30日 单位 元

~

项目 A公司 B公司账面金额 B公司公允价值 现金 310000 250000 250000

交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000

!

长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000

所有者权益合计 920000 600000 670000

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

/

应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

[

借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000

￥

应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000

长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000

资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

:

借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000

货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿

2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司（账面金额）

)

合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方

现金 310000 250000 560000 560000

交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000

其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000

?

长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000

所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 作业2

,

一、单项选择题

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金

，

D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未

分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。

A、120 B、100 C、80 D、60

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。

A、借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 货：存货（内部交易毛利） B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格） C、借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（内部交易毛利） D、借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。 A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000

【

B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000 C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000 C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。

A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益 7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售

；

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。

A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。

A、4000 B、3000 C、2000 D、1000

10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。

A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货—存货跌价准备 450000 贷：存货—存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000 C、借：存货—存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润—年初 300000

；

贷：资产减值损失 300000 贷：存货—存货跌价准备 300000 二、多项选择题

1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。

A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价 D、未分配利润——年初 E、管理费用

2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。 Ａ、借：未分配利润—年初 Ｂ、借：期初未分配利润—年初 贷：营业成本 贷：存货 Ｃ、借：营业收入 Ｄ、借：营业成本 贷：营业成本 贷：存货

：

E、借：存货

贷：期初未分配利润—年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。

Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销 Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 Ｄ、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。

Ａ、借记“营业收入”项目 Ｂ、贷记“营业成本”项目

Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目 Ｄ、借记“营业外收入”项目

…

E、借记“固定资产——累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。 A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。

。

C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。 E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。

A、借：应收账款——坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款——坏帐准备1000 C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000 E、借：未分配利润——年初 1000 贷：资产减值损失 1000

—

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。

A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理

C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。 A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。

A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金

。

B、子公司支付少数股东的现金股利

C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产 四、业务题

1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

\"

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 解：（1）①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q公司33000 贷：银行存款33000

② 2007年分派2006年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800 %

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880

。

贷：应收股利 880

（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元

（3）①2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000

;

盈余公积 1200 （800+400）

未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）

商誉 1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润—年初 7200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400

;

本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500

借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100

￥

贷：营业成本 60 固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4

②2008年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000

资本公积 2000

盈余公积 1700 （800+400+500）

…

未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100

`

未分配利润13200

2）内部商品销售业务 A 产品：

借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本80 B产品

借：营业收入 600 贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6-3）]

\"

贷：存货60

3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 根据上述资料，作出如下会计处理：

—

（1）2004年～2007年的抵销分录。

（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。 （4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。

解：（1）2004～2007年的抵销处理： ①2004年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4

…

贷：管理费用 4

②2005年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4

贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 ③2006年的抵销分录： 借：年初未分配利润20

#

贷：固定资产20 借：固定资产8

贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 ④2007年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12

贷：年初未分配利润12

{

借：固定资产4

贷：管理费用4

（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20

②借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 ③借：固定资产4 贷：管理费用4

·

（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用 4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产20 贷：年初未分配利润20

3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。

要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。

/

解：借：坏账准备 40 000

贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 作业3 一、单项选择题

1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。 A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表

;

D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示

2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。 A、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本

3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。 A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金

4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。 A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资 C、应收账款 D、按市价计价的长期投资

5、 2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。

6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。

￥

A.、计算持有资产损益 B、 计算购买力损益

C、 编制通货膨胀会计资产负债表 D、 编制通货膨胀会计利润表 7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。

A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表

8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。

A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元

9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。

A、远期合同 B、期货合同 C、期权合同 D、汇率互换 10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。 A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值

】

二、多项选择题

1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。

A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低

D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出 2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。

A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格 C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性） D、企业内部定价机制形成的交易价格 E、国家物价部门规定的最高限价

3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。

A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资

*

3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。

A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资 4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。

A、对计量属性没有要求 B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求

E、对计量原则有要求

5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。 A、现行汇率法下的实收资本 B、流动项目与非流动项目下的存货

C、流动项目与非流动项目法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资 6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。

A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按成本计价的长期投资

；

C、流动项目与非流动项目下的固定资产 D、流动项目与非流动项目法下的应付账款 7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。 A、按成本计价的存货 B、按市价的存货 C、应收账款 D、长期负债 8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。 A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产 9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。

A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业 B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量 C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现

D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量

^

E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定

10、《企业会计准则第24号——套期保期》将套期保值分为（ ABC ）。

A、公允价值套期保值 B、现金流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值

E、境外投资业务套期保值 三、简答题

1、简述时态法的基本内容。 P192

答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算 二、报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目：

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

…

其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算， 现行价值计量--现行汇率折算， 实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，

折旧费和摊销费用--历史汇率折算 三、时态法的一般折算程序：

1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别

·

五、不足：

1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。

六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。

2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215

答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。

④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。 四、业务题

&

1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表 单位 元

项目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币型资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房净值 120000 112000 土地 360000 360000

#

资产总计 840000 972000 流动负债 80000 160000 长期负债 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000

负债及所有者权益总计 840000 972000 ⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；

⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

⑷年末，土地的现行成本为720000元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

;

⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基

要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货：

未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：

设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400

—

已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：

未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）重新编制资产负债表

资产负债表 现行成本基础 金额 元

项目 2007年1月1日 2007年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000

-

其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房净值 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债 80000 160000 长期负债 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 181600 已实现资产持有收益 233600

~

未实现资产持有收益 542400

负债及所有者权益总计 840000 1514400 2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表 M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2007年12月31日 单位：万元

项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币资产 900 1000 流动负债 9000 8000

2）有关物价指数 2007年初为100

|

2007年末为132

全年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125

解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产：

期初数 = 900× 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000 货币性负债

期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000

#

存货

期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728 固定资产净值

期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016 股本

期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200 期末数= 10 000 × 132/100 =13 200 盈余公积

；

期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益

期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372

期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544

未分配利润

期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772

|

期末数 = 15 544 -7 600 =7 944

（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××7年12月31日 单位：万元

项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数

^

货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000

存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000

固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200

减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600

固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944

，

资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60 852 52 744

3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007年6月30日市场汇率为 1 美元 = 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额

银行存款 100 000 725 000

应收账款 500 000 3625 000

\\

应付账款 200 000 1450 000

A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 = 元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币，款项尚未收到。

@

（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。

（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。 要求：

（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；

？

（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目 解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000 ③借：应收账款 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000 ④借：应付账款 1 442 000

#

贷：银行存款 1 442 000

⑤借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款

外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000

账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000× - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款

外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000

：

账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000× - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款

外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000

账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000× 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000

%

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 一、单项选择题

1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。

A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务 2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。 A、破产宣告前购入的存货 B、已抵押的固定资产

C、宣告破产后收回的应收账款 D、未到期的长期债券投资 3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。

—

A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务

4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余

值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ A ）。 A、870 B、370 C、850 D、420 5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。 A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移

B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低 6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。 A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式

7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。 A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法

{

8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。

A、“其他应付款”账户 B、 “应付账款”账户 C、“长期应付款”账户 D、“其他应交款”账户

9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。

A、“营业外收入” B、“管理费用” C、“主营业务收入” D、“其他业务收入” 10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）。

A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定 二、多项选择题

1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。

A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务 2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。

\"

A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费

3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。 A、财产变卖收入高于其账面成本的差额 B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务 D、破产案件诉讼费用

E、清算期间发生的财产盘盈作价收入

4、属于优先清偿债务的是（BCE）。

】

A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资

5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。

A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法

6、租赁具有哪些特点（BC ）。

A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束

(

7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）

A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁

8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。

A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产

E、经营租赁方式租入固定资产

；

9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。

A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E、租赁资产使用权

10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260

A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出

B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入

~

C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入

D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理

E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备

三、简答题

１、如何区分经营租赁与融资租赁

#

答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁

融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同

承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产

以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同

租赁期内资产的风险与报酬归出租人

承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用 权利不同

租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权

租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不同

可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消

融资租赁的租约一般不可取消 租期不同

资产的租期远远短于其有效使用年限

租期一般为资产的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬

租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。

2、如何建立破产会计账簿体系P287

答：四、业务题

1、甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表

编制单位 2008年8月19 单位 元

资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日

流动资产 流动负债

货币资产 121380 短期借款 362000

短期投资 50000 应付票据 85678

应收票据 应付账款 73716

应收账款 621000 其他应付款 8442

减坏账准备

应收账款净额 621000

其他应收款 10080

存货 2800278

待处理流动资产损失 12000

待摊费用

流动资产合计 3614738

长期投资

长期投资 36300

固定资产原价 1316336

减累计折旧 285212

固定资产净值 1031124

在建工程 556422

固定资产合计 1386210

无形资产 482222

长期待摊费用

无形资产及其他资产合计 482222

应付工资 应交税金 应付股利 其他应交款 预提费用 流动负债合计 长期负债 长期借款 长期负债合计 所有者权益 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 19710 2490 5620000 5620000 776148 资产合计 5720906 负债及所有者权益合计 5720806

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。

（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。

（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。

（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）

解：（1）、确认担保资产和担保债务

借：担保资产――固定资产 450000

破产资产――固定资产 135000

累计折旧 75000

贷：固定资产 660000

借：长期借款 450000

贷：担保债务――长期借款 450000 （2）、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000 借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000 （3）、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380

――（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000 （4）、确认应追索资产

借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000 （5）、确认其他资产

借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000 （6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7）、确认破产资产 借：破产资产――现金 1, ――银行存款 109, ――其他货币资金 10, ――短期投资 50, ――材料 1,443,

――包装物 47, ――低值易耗品 46, ――产成品 1,263, ――长期投资 36, ――固定资产 446， ――在建工程 556, ――无形资产 126, 借：累计折旧 210, 贷：现金 1, 银行存款 109, 其他货币资金 10, 短期投资 50, 材料 1,443, 包装物 47, 低值易耗品 46, 产成品 1,263, 长期投资 36, 固定资产 656, 在建工程 556, 无形资产 126,

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）

解：（1）、确认优先清偿债务

借：应付工资 19,

应交税金 193,

其它应交款 2,

贷：优先清偿债务――应付工资 19,

――应交税金 193,

――其它应交款 2,

（2）、预提破产清算费用

借：破产清算损益 625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000

（3）、确认破产债务

借：短期借款 362,

应付票据 85,

应付账款 41,

其它应付款 8,

应付股利 65,

长期借款, 5,170,

贷：破产债务――短期借款 362,

――应付票据 85,

――应付账款 41,

――其它应付款 8,

――应付股利 65,

――长期借款 5,170,

（4）、确认清算净资产

借：实收资本 776,

盈余公积 23,

清算净资产 710,

贷：未分配利润 1,510,

3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租

金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。

要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。

解： A公司（出租方） 乙公司（承租方）

2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12＝1000（元） 借：银行存款 12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000 其他应付款 11 000 借：制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000

贷：银行存款 12 000 分摊租金 借：其他应付款 1 000

贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 000

贷：长期待摊费用 1 000 借：其他业务支出 10 000

贷：累计折旧 10 000 2008年分录同2007年。

4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求：计算B公司最低租赁收款额。

解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=×8+450+675=7425万元

5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。

要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。 解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)

(2) 未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元) （4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元) (5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

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