浅谈我国上市公司会计欺诈的诱因及对策

第３２卷第２０期　２０１６年ｌ０月　甘肃科技　Ｇａｎｓｕ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｖｏｌ－３２　Ｎｏ．２Ｏ　０ｃｔ．２０１６　梁　杰　（中车兰州机车有限公司，甘肃兰州７３００００）　摘要：我国上市公司由于其地位在经济生活中扮演着举足轻重的作用．然而会计欺诈在实务工作中屡禁不止．已　严重影响社会经济的快速发展。公司治理结构缺陷、法律制度的局限性、自身利益的驱使是会计欺诈的成因。本文　在分析我国上市公司会计欺诈的成因基础上，深刻的揭示了上市公司会计欺诈的危害并对上市公司治理提出了几　点建议　关键词：上市公司：会计欺诈：会计监督　中图分类号：Ｅ２３２．５　近年来。随着我国市场经济的快速发展．上市　公司数量不断的增多．作为财务欺诈的主要形式会　计欺诈案也越来越多．因此引起人们对此的关注与　烈呈上升趋势。这种行为已严重影响我国经济的健　康发展．是一种典型的不正当竞争行为．不仅损害了　股东．债权人及其他利益相关者的经济利益．而且影　响和挑战证券市场的规则和法律．加剧投机和市场　警觉。会计欺诈本身是一种误导性行为。它严重的　影响了国民经济的健康发展．它也是一种故意从实　质上提供虚假财务报表信息的行为．对整个上市公　司市场的公信力造成了十分不良的影响。所以研究　我国上市公司会计欺诈案的成因．加强会计欺诈预　波动，严重影响证券市场的健康发展。同时还导致：　１）财富不公平的转移．造成对市场经济严重的　冲击。　２）危害税收征管、漠视贿赂和腐败，造成大量社　会经济资源的严重浪费．扰乱了社会融资市场的正　常运作　防的措施管理．对于提高上市公司会计信息的可靠　性、保障众多财务信息使用者的合法权益具有极为　重要的意义　３）促使市场恶性循环．阻碍了社会经济的正常　发展。　１会计欺诈的基本类型及危害　会计欺诈是会计主体在会计活动中以虚报会　计信息或者故意披露虚假会计信息．从而取悦股　东、引诱新投资者、粉饰业绩并最终谋取私利的违　法行为。根据会计欺诈的目的及违法性质的不同．　４）严重削弱了会计信息的可信度，而且动摇了　信贷市场经济的基础。造成证券融资和资本市场资　源配置功能扭曲。危及宏观经济的正常运行。　２上市公司会计欺诈的内外部动因　我国上市公司发生会计欺诈行为有着复杂、深　可以将其划分为会计民事欺诈、会计行政欺诈和会　计刑事欺诈。此外，按其行为方式不同，可以分为虚　构性会计欺诈、隐瞒性会计欺诈和混淆性会计欺　刻的社会背景和历史背景，还有自身的客观需要。我　们把会计欺诈环境分为内部环境和外部环境　受内　部环境和外部环境的叠加影响．使其会计欺诈的可　诈；按其主体不同．可分为单位会计欺诈和个人会　计欺诈；按其违法程度．可分为一般性会计欺诈和　能性大幅增加。下面分别从引起会计欺诈产生的内　部环境和外部环境中的几个关键方面及公司自身的　会计犯罪等　随着中国经济的高速发展．上市公司作为国民　利益驱动．来对会计欺诈行为的动因进行分析。　２．１　我国上市公司的内部原因　１）上市公司治理结构的缺陷。由于我国“人治”　高于“法制”的特点．上市公司普遍存在董事会董事　经济最具影响力和发展优势的公司群体．其自身治　理不完善、信息不透明问题依然严重，部分上市公　司利用制度的缺陷和信息不对称的优势．人为调节　公司业绩、粉饰财务报表．使会计欺诈更有越演越　长化、监事会亲信化、独立董事花瓶化．造成董事会、　１０８　甘肃科技　第３２卷　监事会形同虚设．导致内部控制失败，公司治理流　将审计报酬与审计报告挂钩．在各种利益的驱使下　会计师事务所很难保持独立性。此外，注册会计师　的职责存在缺陷，按照权责配比原则，它必须承担　相应的义务．但目前它没有承担相应的义务。另外，　对它的行业缺乏应有的监督也是引起会计欺诈的　一于形式　不能相互制衡和监督的治理结构．为会计　欺诈创造条件。　２）公司潜规则诱导　“潜规则”的本质就是谋　利　在会计制度不断完善的过程中“潜规则”也默认　存在．那么与经济环境密切相关的法律制度和法律　环境必然受到“潜规则”病毒的感染。比如隶属于公　方面原因。处罚力度低，降低了违规成本，在一定　成都上对其违规职业起了推波助澜的作用。　司编制的会计人员．是公司花钱雇佣的．工资奖金　由经理决定．必然导致所谓“吃人的嘴短，拿人的手　３　上市公司会计欺诈的自身利益驱　短”之果．会计人员只能顺从公司管理者的主张．根　本不会顾忌投资者、债权人的想法。除此之外，遵循　规则的公司市值低．违规公司的市值高；遵循规则　的公司难以融资．违规公司融资则容易等等现象无　一不体现了“潜规则”在我国经济市场上的普遍存　在。可见．在我国市场经济的大背景下产生会计欺　诈也是不可避免的事了　２．２我国上市公司会计欺诈的外部原因　现在普遍认为拥有完善的会计准则和良好的　职业道德．就能提高一个国家的会计水平。会计欺　诈会受到会计准则和会计职业道德的影响．所以对　于上市公司的会计欺诈外部原因做了如下总结　１）上市公司相关法律制度的不完善、外部监管　不严厉　会计欺诈行为的产生．在很大程度上取决　于一定时期法律环境的具体情况　目前上市公司信　息披露违规现象屡禁不止．行政监督管理体制不合　理、监督不到位，监管的相关法律规范可操作性差，　会计准则和制度给予会计实务大量自由选择的余　地，这些都给给不法分子可乘之机。　２）会计师事务所的非独立性和权责不对称。　会计师事务所被形象地比喻为“经济警察”。但是近　几年．国际会计师事务所的格局发生了巨大变革　安达信破产事件使国际会计师事务所由“五大”变　成“四大”．德勤卷入科龙事件也正成为人们关注的　焦点　注册会计师审计作为防范上市公司会计造假　的一种制度安排，旨在建立一道治理内幕交易、操　纵市场、欺诈客户等违法行为的外部防线。而注册　会计师审计制度的实质就是．通过对权利和责任的　事先安排．可使会计师因正确履行职责而得到收　益．并因负过失责任而得到惩罚。但如果收益与惩　罚失衡．在利益驱动下极易产生道德失范行为。在　中国的市场环境下．上市公司管理层处于自身利益　的考虑．往往不希望会计师事务所“讲真话”．同时　动　在经济利益驱动下，会计欺诈主要从以下几个　方面取得自身利益的最大化．从而进行会计欺诈：一　是取得更多的资金　有些并不具备上市条件的公司　为了能上市。大肆包装财务数据．甚至聘请一些会计　“人才”来玩数字游戏，蒙混过关。以合法身份“取得”　上市资格。有些上市公司上市后更加变本加厉，伪造　购销合同、伪造出口报关单、伪造金融票据等，极力　粉饰财务数据．从而能够保留其上市公司的资格。　有些上市公司竞争意识不强．运营疲软。面对“最近　３年连续亏损”应暂停上市的政策　没有用依靠强化　管理、增强竞争能力，没有从公司的自身解决危机，　而仅仅在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市　的资格。二是为了偷税漏税。有些公司特别是私营　公司为了达到偷税漏税目的．不管不顾国家的法律　法规。隐瞒销售收入、虚增销售成本、偷逃税款。三　为了掩盖公司管理者对公款的贪污或挪用。公司的　管理者为了私利贪污或挪用公款．就会授意会计人　员做假账进行掩盖。在有些国有公司，领导串通会计　人员通过做假账转移国家财产。将国家利益转化为　个人的经济利益　４　预防上市公司会计欺诈的防范措　施　４．１　完善相关法律法规、提高法律约束质量　必须首先从法律法规入手，加强法律威慑力．　应对执法不作为者（相关监督机构）、出卖会计政策　者与会计欺诈者采用同罪处罚。可以借鉴美国的《萨　班斯一奥克斯莱法》，加强对上市公司及其管理当局　和中介机构的政府或准政府部门的会计监督力度：　同时健全法律法规制度．加大对上市公司责任人和　中介结违规行为的责任追究与处罚力度．加大其违　法违规成本。只有加大法律法规的（下转第１２５页）　第２０期　刘飒等：通过优化３＃６０００空分装置电加热器控制程序降低能耗、提高设备安全性　１２５　２．３修改程序使其更加可靠　每天少使用的电量为：０．４ｈｘ３６５ｋｗ＝１４６ｋｗ／ｈ　此次改造后将原有的ＣＥＮＴＵＭ—Ｉｘｘｌ更新为　ＨＯＮＥＹＷＥＬＬＰＫＳ系统　更新系统后将原电加热器　程序优化为在加热阶段首先打开ＦＩＣＳ一１２０２调节　阀．由污氮加热．如果ＦＩＣＳ一１２０２流量达到５４００ｍ／　ｈ．而ＴＩＣＡ一１２０７温度仍未达到１７０％．则自动打开　电加热器。而一旦ＴＩＣＡ一１２０７温度达到１９０％．则自　假设每年因检维修而停工的时间为１５ｄ。那么．　每年节约电能：１４６度￣３５０ｄ＝５１１００ｋｗ／ｈ。若用电价　格以０．５元／ｋｗ／ｈ计算．每年可节约用电费用：　５　１　１００ｘ０．５元／ｋｗ／ｈ＝２５５５０元。　以上只是能够量化的效益．此外通过优化程序　还收获了延长电加热器的使用寿命、提高设备安全　动停止电加热器。在新系统中，对仪表高低限参数　性等无形效益　的修改设置了一个高的权限　在一般操作权限下不　能修改参数。这样就避免了因操作工手动修改高低　４结论　限参数．而导致的电加热器控制不能投自动的状　通过对３＃６０００空分装置分子筛电加热器控制　况。　程序的优化，不但提高了设备的安全、可靠、稳定性，　３节约成本计算　同时还降低了能耗。提高了经济效益。此种方法为　其他相似的设备控制提供了一种新的思考　只要坚　３＃６０００空分装置电加热器功率为３６５ｋｗ　分子　持优化理念去不断优化每一台能够优化的控制设　筛４个小时再生一次即４ｈ使用电加热器一次．每　备．即使单台设备节能降耗，提高效益的程度不显　天使用６次每次比原来少使用２４０ｓ。即４ｍｉｎ。　著。但是积少成多．以此可以为企业实现节能降耗、　如此计算．则每天少使用时间为：（４／６０）￣６＝０．４ｈ　提高效益的整体目标做出贡献　（上接第１０８页）　执法力度，才能有效地发挥法律法规在治理会计欺　费模式，保障注册会计师独立性，让其站在客观公　诈中的作用。　正的角度，评价企业财务状况。　４．２完善上市公司的治理结构　总之．会计欺诈严重阻碍了我国经济的正常发　我国上市公司的治理结构与国外发达国家上　展，影响了公司的壮大以及国民经济整体水平的提　市公司相比．有明显不同．其高度集中的股权结构　升。只有重视会计欺诈的危害，加强对会计欺诈的　凸显出大股东“一股独大，，现象　而规避大股东占用　治理力度，才能从根本上解决会计欺诈，建立一个　大额资金和掏空上市公司、杜绝独立董事的花瓶化．　良好的财务环境、投资环境、融资环境，从而促进公　发挥监事会的职能只能依赖于完善的制度保障。　司的正常发展，推动社会的进步。　４．３加强会计行业监督　参考文献：　财政部、中国证券监督管理委员会、中国注册　【　国上市公司的欺诈问题研究［Ｊ］・山东纺织经　会计师协会作为主要的监管部门，应当不断完善相　『２１　王红艳．我国上市公司的会计欺诈的成因及对策『Ｊ］．洛　关法律、法规，进一步加强对会计师事务所的管理，　阳师范学院商学院，２０１４，（１１）．　加大违法、违规会计主体和会计师事务所的处罚力　［３１　张文体．上市公司会计欺诈行为的成因与治理对策一基　度，明确会计主体和注册会计师各自应承担的责　任。同时结合中国国情合理调整会计师事务所的收　［一　大学会计学院４］　一　林财经　。２０ｌ４，ｆ７１．