企业货币资金内部控制的问题与对策

企业货币资金内部控制的问题与对策

摘要：货币资金是企业资产中流动性很强的一种资产，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件，贯穿经济活动的全过程，其在流动和周转中实现增值和效益。目前，由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的问题。因此，企业加强货币资金的内部控制，管好企业的货币资金意义重大。本文针对企业货币资金内部控制中存在的问题，分析其原因，并提出一些有针对性的对策。

关键词：货币资金 内部控制 问题 对策

货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点。单位在会计核算的过程中，加强货币资金的内部控制与核算，在企业中与货币资金相关的岗位设置和职能制约中意义重大，企业能够更加合理和有效地使用资金，保证各项经济业务的有效进行。

一、货币资金的概念

根据《企业内部控制具体规范——货币资金》，货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。根据货币资金的收支使用范围，从企业资金安全角度分析，还应包括与货币资金相关的收支业务及其相关票据、印鉴的管理。

二、企业货币资金内部控制存在的问题

（一）现金收支业务管理的问题

一是更改凭证金额，虚构内容。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。二是无证无账或和票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使联与记账联不一致，贪污差额部分。三是撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。四是少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

（二）银行存款收支业务的管理问题

一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提

现或购商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

三、货币资金内部控制存在问题的原因分析

（一）会计人员和管理人员素质参差不齐

企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。例如，公司里有的会计人员“半路出家”，业务不精通，时常请教其他人，会计资的保管方面也很混乱。方便有些人打歪主意，利用各种手法贪污现金。还有一些企业领导对会计制度，会计法一窍不通，却目无法纪，独断专行，导致货币资金内部控制极度不完善。

（二）家族式的经营方式使企业管理制度不健全

许多中小企业都是家族成员一起创业共同经营起家的，其所有权和经营权都控制在家族成员的手中，其裙带关系很浓，特别是管理者，出纳员，采购员等都是自己人。公司的所有者一般会选择自己人来管理一些重要部门。例如，作为直接掌握公司货币资金的岗位——出纳，老板启用自己的亲戚。由于缺少先进的科学管理经验和方法，每年因管理而造成的损失是存在的。因此健全一个企业的管理制度是很重要的。

（三）会计、出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制

中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，岗位分工不明显。例如，公司出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，还进行审核会计凭证等会计业务，会计偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。违反了出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等会计制度。会计，出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制往往是货币资金管理存在问题的主要原因。

四、强化货币资金内部控制的措施

（一）强化综合素质，提高职业道德

《内部会计控制规范—基本规范》明确指出：“单位负责人对本单位内部控制的建立、健全及有效实施负责”。企业负责人是内部控制制度建立、健全、有效实施的第一责任人，有责任和义务领导、组织并实施内部控制制度。要建立健

全负责人内部控制责任制，将内部控制的效果和单位负责人的政绩、业绩考核、升迁结合起来，提高单位负责人对内部控制的重视程度。其次要建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥其作用。管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神，诚实守信、忠于职守、遵纪守法。单位定期对人员进行知识和技能培训，不断提高业务素质和职业道德水平。同时，要引入竞争机制，定期进行考评，择优上岗。

（二）强化监督控制，保证内部控制工作落到实处

首先，要加大对内部控制管理实施的推进力度，财政部门和行业协会要在不断完善内部控制法规的基础上，采取一定的措施加大内部控制实施力度，强制企业管理着对内部控制效果作出保证，强制注册会计师对企业内部控制体系进行评审，切实引导企业实施内部控制，不断提高经营管理水平。其次，加强内部审计。内部审计与内部控制是紧密相联的，内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制的主要方式，要定期对企业货币资金内部控制制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价，及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节，切实完善货币资金内部控制制度。

（三）建立健全制度，完善资金内部控制体系

首先，立足于传统货币资金内部控制制度基础之上，不断借鉴、分析以及总结国内外先进的经验与知识，不断创新与完善；其次，全面掌握企业的各项经营活动，以风险为切入点和核心，建立起风险管理型内部控制制度以及程序明细的控制流程，切实保障并做好现行企业货币资金内部控制的事前、事中以及事后控制；再次，明确不同的岗位职责以及职责范围，各为其政，各施其职，切实做好本职工作；最后，不断加大企业货币资金内部控制制度的执行力度，切实保障其制度充分发挥其应有的功能。

参考文献：

[1]卢志娥.论企业货币资金内部控制[J].现代经济信息.2010.（10）.

[2]郭宝玲.浅谈货币资金的内部控制[J].科技与生活.2010.（5）.