浅析商业银行内部审计质量控制

２（）（）６年１１月　第７卷　第６期　云南党校学报　Ｔｈｅ　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｙｕｎｎａｎ　Ｐｒｏｖｉｎｃｉａｌ　Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ　Ｓｃｈｏｏｌ　ｏｆ　ｔｈｅ　ＣＰＣ　ＮＯＶ．２００６　Ｖｏ１．７　ＮＯ．６　浅析商业银行内部审计质量控制　刘　颖　（中国建设银行云南省分行，云南　昆明　６５００２１）　摘　要：随着金融机构股份制改造上市，借鉴国际现代商业银行的管理理念和模式，建立现代　商业银行监管框架尤显重要。客观分析商业银行内部审计质量方面存在的差距和不足，科学制定提　高内部审计质量的具体措施，对于推动内部审计工作的发展举足轻重。　关键词：商业银行内部审计；质量控制；必要性；方法　中图分类号：Ｆ８３０．３３　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７１—２９９４（２００６）０６—００７９—０３　现代内部审计认为，内部审计是一种、客观　的保证　ｆ　作和咨询活动，它的目的是为机构增加价值　许可证，伪造贷款审批和发放手续，盗走银行巨额信　贷资金案；信贷业务部经理以高息为诱饵，骗取客ｆｒＬＩ　的大笔存款．数额高达上亿元资金案：会计柜员截留　储户存款、伪造客户存单、通过盗取储户密码等手段　支取客户活期存款案：利用银行汇票、盗川预留印鉴，　挪用客户资金案：上门收款人员携款潜逃案等。　在各类案件中．除＿广经办机构风险意识淡薄、有　章不循、监督制约机制不健全、基础管理Ｔ作不扎实、　用人失察、不法份子内外勾结等原冈外，与内部审计　人员性不强、检查　到位、审计的力度、深度、广　度不够也有袖关性。　从商业银行内部审计的角度来看，当前内部审计　质量存在的问题及原冈，主要表现在以下几个方面：　１、内部审计的性未充分体现．．商业银行内部　审计与中　人民银行、银行业监督管理机构、　罔家审计部门和社会审计部门等外部监管部¨不同，　内部审计的天然职责就是以相对的身份实施监　督．对公司董事会及其审计委员会、高级管理层、监事　并提高机构的返作效率。内部审计质量控制是根据提　高审计质量这一目标来进行组织实施的，嗣绕这个目　标，把各有关部门、各级的审计质量管理丁作统一起　来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的　进度．实施改善审计质量的各项目标和技术组织措　施。因此，要使审计质罱控制协调而有效地运转起来，　必须要有明确的审计质量目标。同样．如果没有审汁　质量控制实施运行，就难以实现审计质量目标。审计　质量的高低，直接影响到审计嘛督作用的发挥。只有　不断提高内部审计　１　作质量，才能真正实现内部审汁　的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，　可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的　发生或形成，对一些已发生或形成的影响内部审计质　量的凶素，通过内部审计质量控制Ｔ作也可以及早发　现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质鼍　的目的　它采用系统化、规范化的方法来财风险管理、　控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮　助文现机构目标。本文拟从商业银行内部审汁的角　度，浅析审计质量控制中存在的问题及原冈，并提　提高审计质量的对策和措施。　一　会负责。审计的根本特征性决定了审计必须　于被审单位及被审计人等，性是审计结果客观公　正的前提条件　内部审计人员必须独　于本身所审查　的活动．自由客观地开展Ｔ作。性可使内部审计　人员提ｆ｝｛公止、客观的评价，它的实现途径主要足组　织机构和审计人员的性。　２、内部审计的审计方法和手段的局限性，影响了　商业银行内部审计质量控制中存在的问题及　原因　目前，商业银行内部　ｒ作人员违规操作、案件频　发，如：信贷人员通过虚设公司和骗取人民银行开户　收稿日期：２００６—０９一ｌ５　审计证据的有效性。现在审计人员均配备了电脑，但　内部审计还没有相对可适用的计算机辅助审计软件，　审计人员的大跫时问和精力浪费在对会计　资料、信贷　作者简介：刘颖．女，中国建设银行云南省分行总审计室干部。　・７９・　维普资讯 http://www.cqvip.com

刘　颖：浅析商业银行内部审计质量控制　资料等历史资料的翻阅和记录上，无法迅速有效的完　成审阅、核对、分析、比较等审计工作，在审计效率、审　计质量上大打折扣。同时，审计人员在调查取证过程　中，由于审计方法不当，难以得到及时、准确的审计信　息：收集证据时没有遵循客观性、充分性和可靠性原　则，或没有规范取证．使得证据不能充分有力地证明、　支持审计结论等．都会直接导致审计风险。　３、审计人员质量风险意识淡薄。近年来，随着审　计监督领域的不断拓展，审计覆盖面越来越广，审计　项Ｅｔ越来越多，完成审计任务的压力越来越大。由于　人员少．任务重．部分审计人员“为完成任务而审计”　的应付思想比较突出，审计风险意识淡薄．质量意识　不高，在一定程度上忽视了审计质量要求，表现为“重　完成任务、轻审计质量”．造成实施的审计项目多．打　造的审计精品少，影响了审计质量，留下了风险隐患。　４、审计队伍整体素质不适应工作需要。审计人员　的整体素质制约着内部审计的质量。从审计人员知识　结构来看，首先，是掌握现代管理知识、科技知识．具　有一定综合分析能力的复合型人才比较少．知识结构　相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计　作局面　的能力比较弱，缺乏计算机专业人才和懂管理原则的　高级审计人员；其次，审计人员的开拓创新意识相对　较弱，宏观意识和现代审计意识不够强；第三，内部审　计人员的流动性差，加之忙于日常审计任务，学习培　训的时间较少，也是造成审计队伍知识老化，与业务　发展的矛盾日益突出的原因。　５、审计质量责任制度不健全。对于审计质量而　言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保　障。很简单的道理．若审计项目负责人规定要求某个　环节应该达到的目标，审计人员不去做或者做得不到　位怎么办？由此便需要有严格的质量责任追究制度。　贯穿于审计全过程的责任追究制度是核心．但往往也　是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而　论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追　究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行，其结果是　审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不　规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落　实到人，结果不了了之，形成非良性循环。　６、在完成审计项目流程的各阶段．存在控制不严　而导致的审计质量不高的问题。一个审计项目从制定　项目计划、根据项目计划制定审计方案、具体实施审　计到写出审计报告、做出审计处理决定、审计追踪、至　审计项目考评，是一个严密的工作过程，也是审计项　目质量控制过程。任何一个环节工作失误或判断错　误，均可能导致审计风险的产生。如采用的审计程序、　审计方法是否恰当、调查受审单位的经济环境是否周　・８Ｏ・　密、抽样是否具有代表性、取证是否充分有效、审计结　论是否恰当表述等都可能导致审计风险。而且，通过　检查，对被审单位存在的问题也有可能未被实质性测　试发现，导致检查风险的存在。　二、提高商业银行内部审计质量控制的方法　１、建立相对型的内部审计管理体系，为提升　审计质量提供组织保证．树立内部审计的权威性。根　据中国人民银行和银行业监督管理机构的要　求，借鉴国外先进的股份制商业银行管理经验，股份　制改造后的银行必须实行相对的、垂直管理的现　代商业银行内部审计，逐步调整和理顺内部审计　系统的各项管理关系．实现审计业务、审计机构、审计　人员和审计经费相对的、垂直管理的模式，优化　内部审计的内外部环境，为建立科学、规范、有效的内　部审计体系提供保证。　所谓性．是指审计人员对于所有审查的业务　活动和经济责任保持的地位。它包含两层意思：　一是审计人员并不参与所审查的与自己有经济责任　关系的业务活动：二是内部审计机构和人员在领导关　系、人事关系、Ｔ作条件等方面与被审对象相分离，保　持相对，不受被审计对象的制约。性是审计　监督的一条基本原则，是审计监督区别于其他经济监　督的根本特征，也是内部审计人员客观实施审计、公　正做出审计结论的保证。内部审计的权威性、客观性、　公正性和有效性原则，都是建立在性原则基础之　上的。　通过借鉴国外商业银行先进经验，结合实际，在　进一步完善国有商业银行法人治理结构的基础上，通　过对现有的审计部门进行机构整合，达到审计机构组　织、人员、经济于被审计机构，保证审计部门具备　完成任务所必须的职能上和组织上的性，从　上的改变，达到提高审计质量，降低审计风险的目的。　一个健全有效的组织内部治理结构能为内部审计提　供良好的工作环境．内部审计自然会用高质量的审计　成果来回报。　２、改进审计方法和手段，提高审计工作质量。随　着内部审计的发展．审计任务的繁重性与审计资源的　稀缺性二者之间的矛盾更加突出。审计ｌＴ作要充分发　挥其职能作用，就必须适应经济发展要求，不断改进　审计方法，创新审计技术。特别是面对市场经济发展　的新形势，对审计工作的要求越来越高，审计对象的　经济活动越来越复杂，审计Ｔ作的任务越来越重。与　时俱进，开拓创新，积极探索和应用适应新形势发展　要求的审计技术与方法，是提高审计质量，完成　维普资讯 http://www.cqvip.com

云南党校学报　审计工作任务的重要举措。一是在审计方法上．采用　以风险为导向的审计方法。建立科学的审计风险分析　模型，通过对审汁风险进行系统的分析和评价。来确　定审计风险是否可以控制在可接受的范围内。根据对　被审汁机构基本情况的了解和分析性复核的结果，加　强审汁风险分析，在深入分析判断不同层面和、　务领　域风险状况的基础上，对产生风险的各个要素进行分　析和评价，以确定实质性测试的范嗣和重点。二是加　强先进的审计技术方法的推广运用。采取有效措施．　大力推广和完善审计抽样、内控测评、风险评估等审　计方法。突破传统模式和习惯做法的影响，大力推行　计算机审计，提高审计工作科技含量，扩大审计覆盖　面．挖掘审计深度．提高Ｔ作效率。　３、强化风险意识。以人为本，全面提高审计人员　素质。　内部审计质量的控制，最终还是要依靠人来　实施，审计人员的素质高低，直接关系到审计项目质　量的好坏和审计风险的大小。因此．要全面提高审计　人员素质，对控制和防范审计风险有根本性和决定性　的作用。　加强审计人员素质控制，应从以下几个方面着手　进行：一是提高审计人员的执业能力。加强审计人员　的在职培训。制定和实施更为严格的后续教育制度，　让审计人员强制接受新法规、新知识、新技能的学习。　加强宏观经济、法律制度以及现代科技、计算机等相　关知识的学习，开阔眼界、肩发思路，增强认识和把握　问题的能力，倡导用辩证法的观点去分析和解决　作　巾遇到的新情况、新问题，全力打造适应新形势需要　的复合型审计人才。二是提高审计人员的道德素质。　通过培养审计人员的敬业精神，加强其道德自律，增　强从事审计工作的事业心和责任感，创造高效团队精　神．大力倡导热爱审计事业、忠于审计事业，始终保持　开拓进取的精神状态．保持审计的性。三是强化　审计人员的风险意识。建立责任追究制度。审计责任　是指审计组织或人员ｌ在执业活动中应做的份内事，审　计风险是指审计组织或人员在执业时因诸因素而造　成损失的町能性。审计责任和风险存存着密切的联　系。冈此，在审计Ｔ作中建立不同岗位承担不同责任　的制度，可以促使审计人员保持适当的谨慎，有利于　提高审计质量。审计业务应明确审计小组、审汁组长　和审计人员各自的权力和责任，强化审计人员在Ｔ作　过程中的风险意识．要求审计人员严格执行审计规　范．将责任具体落实，促进审计Ｔ作各阶段和各级审　计人员各负其责，各担风险。　４、建立信息反馈控制体系。审计质量信息是审计　质鼍管理不可缺少的重要依据。建立完善的审计质量　反馈系统是审计质量控制体系的重要支柱。建立信息　反馈控制体系，首先应建立审计质量信息的反馈机　制：其次，建立健全审计质最信息反馈制度。采川审计　回访、审计项目抽查、审计质量考评方法，定期收集、　分析审计Ｔ作中存在的主要质量问题，并找　产生的　原　和关键控制点，及时反馈给决策者，以便采取措　施，加强审计质量控制，不断提高审计Ｔ作质量。　５、建立严格的责任追究制度。第一，建立审计责　任制和审计过错责任追究制度。在内部审计主管负质　最控制全面责任的基础上，将审计责任量化到具体岗　位和人员，对存在审计过错的人员要追究责任。从现　场审计人员到审计组长，再到专门复核人员、内部审　计主管都应明确应该承担的质量控制责任，没有履行　好责任就应该追究和处理。第二，建立年度考核制度。　每年年终对内部审计人员的工作情况进行综合考评，　并将审计项目质量作为年度考核的一项重要内容。对　揭露｝｝｛重大违法违纪犯罪线索的和在审计项目质量　控制作出突ｆ｛Ｊ成绩的内部审计人员给予奖励。　６、对审计项目实施全过程的质量控制　．审计流程　的每个环节及采取的方法都有明确规定，但内部审人　员不去做或者做得不到位，审计质量的作业流程控制　仍然起不到作用。因此，需要对审计流程的每一个环　节进行监督和制约。以保证把质量控制落到实处。第　一，应按照《内部审计具体准则第９号——内部审计督　导》的规定，对审计方案、审计Ｔ作底稿、审讨‘证据、审　汁报告及审计目标的实现情况进行内部督导。第二，　要保证内部审计项目的质量、就必须从审前、审巾、审　后三个环节，制定严格的审计程序，对审计项目实施　全过程的质量控制。在实际Ｔ作中．编好审计方案是　提升审计项目质量的前提，做好审计Ｔ作底稿是提升　审计项目质量的关键，而写好审计报告是最终环节。　所以，要重点规范审计方案、审计Ｔ作底稿、审计报告　这　个环节的操作．提高这　个步骤的作业质量，从　而保证审计项目质量。　总之．提高内部审计质量是一项系统１＿程，需要　伞体审计人员扎实Ｔ作，坚持“依法审计、客观公正”　的原则．贯彻“全面审计，重点突　”的指导方针，强化　“改进方法，创新手段”的措施，从每个审计项目做起，　围绕提升审计成果质　这个核心，与时俱进，积极探　索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，圆　满完成各项审计Ｔ作任务。　责任编辑：刘建文　・８１・