会计制度设计复习题2

一、单项选择题

1．从纵向上看，我国的企业会计法规体系包括（B ） A．会计法律、会计规章和会计行政法规三个层次 B．会计法律、会计行政法规和会计规章三个层次 C．会计行政法规、会计法律和会计规章三个层次 D．会计法律、会计规章和企业会计制度三个层次

2．企业内部会计制度设计包括的内容有（A ） A．内部控制制度设计 B．组织人事制度设计 C．业务流程设计 D．质量控制制度设计

3．按照《企业会计制度》的规定，资产负债表采用的格式是( A A．账户式、备抵式和直接式的结合 B．账户式和备抵式的结合C．账户式和直接式的结合 D．报告式、备抵式与直接式的结合4．计算机会计与手工会计最直观、最明显的差异是（C ） A.工作职能不同 B.工作目标不同

C.数据处理方式不同 D.会计人员的分工不同

5． 算机会计信息系统制度设计的合法性原则主要是指（A） A. 符合会计核算软件基本功能规范 B. 符合会计法的规定

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)

C. 符合计算机系统的运行特点 D. 符合会计电算化管理办法

6． 备份和恢复功能是（D ）的基本功能 A.保证系统正常运行 B.防止病毒侵害 C.防止软件破坏 D.保证数据安全

7．投资者和管理当局都非常关心和重视货币资金管理的最主要的原因在于货币资金的（C ）。 A. 宏观管理要求严格 B. 与业务联系的广泛性 C. 流动性强 D. 不定期清查盘点

8．在货币资金支出的控制程序中，“付款凭证”正确的流向应为（D ） A. 出纳部门→银行→业务部门→银行 B. 会计部门→业务部门→出纳部门→会计部门 C. 出纳部门→会计部门→业务部门→出纳部门 D. 业务部门→会计部门→出纳部门→会计部门

9．库存现金的盘点制度不包括（ A） A. 会计人员的日常实地盘点 B. 检查现金收付业务的合理、合法性 C. 出纳人员的日常盘点

D. 填写“库存现金清查盘点报告”

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10．若企业的银行存款收付业务较少，则企业与银行对账的频率至少是（ B）。 A. 每日一次 B. 每月一次 C. 每季度一次 D. 每年一次

11．在存货采购业务中，可以兼任会计工作的人员是（A ） A. 审核付款人员 B. 存货的使用人员 C. 付款的审批人员 D. 存货的保管人员

12．下列说法正确的是（D ）

A. 货物的交接方式只有提货制和送货制两种 B. 货款结算的主要方式中不包括汇兑

C. 同城进货业务手续和凭证流转程序与货物的交接方式和货款的结算方式无关 D. 异地进货业务手续和凭证流转程序与货物的交接方式和货款的结算方式密切相关

13．下列不属于进货业务所涉及的凭证的是（ C） A. 询/报价单 B. 订货单 C. 发货单 D. 收货单

14．在送货制下，填制一式四联的收货单并留存第一联的部门是(B ) A. 供货单位 B. 收货企业业务部门 C. 收货企业仓库 D. 收货企业财务部门

15.投资对象的可变现性和目的不同，投资分为（C ）

A．长期股权投资与长期债权投资 B．债权性证券投资与权益性证券投资 C．短期投资与长期投资 D．股权投资、债权投资与其他投资

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16．短期投资按投资性质可划分为债权性证券投资、混合性证券投资和（B ） A．长期股权投资 B．权益性证券投资 C．国债投资 D．房地产投资

17．为保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控，应实行（ C） A．投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离 B．投资业务操作人员与会计人员相分离 C．有价证券的保管人员与会计记账人员相分离 D．投资股利、利息经办人员与会计核算人员相分离

18．投资业务操作人员与会计人员相分离可以保证（B ） A．审批人员客观地分析投资的可行性、合理性 B．业务运行和会计记录的相互核对、控制关系 C．会计账簿对有价证券的安全进行有效监控 D．股利、利息所获现金全款取得入账

二、多项选择题（多选、少选、错选均不得分）

1．内部控制制度的主要内容包括( ABCDE ) A. 文件记录控制制度 B. 组织机构控制制度 C. 授权批准控制制度 D. 实物安全控制制度 E．业绩报告控制制度

2．按照所反映的经济内容设计会计科目时应包括的类别有（ABCE ） A. 损益类 B. 所有者权益类

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C. 资产类 D. 利润类 E．负债类

3．计算机引入会计工作后，以下叙述正确的是（ACE ） A. 计算机会计是手工会计的继承和发展 B. 计算机会计与手工会计职能和作用完全不相同 C. 计算机引入会计工作并没有改变会计的基本职能 D. 计算机引入会计工作彻底改变了会计工作的流程 E. 计算机引入会计工作部分的改变了会计工作的流程

4．计算机会计制度设计的基本依据是（ABDE ） A.财政部有关会计法令、法规、制度 B.会计法 C.财务软件的要求 D.审计总署有关法令、法规、制度 E.计算机系统的工作特点

5．应用软件安全控制主要包括（BDE ） A.计算机硬件管理制度 B.软件开发设计过程控制 C.数据的备份和恢复 D.会计软件的安全保密控制 E.修改会计软件的控制

6．货币资金的特点主要有（ABD ）

A. 与其他业务的广泛联系性 B. 严格的宏观管理 C. 确认计量的复杂性 D. 流动性强 E. 提供未来经济利益的不确定性

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7．出纳人员能够同时负责的工作有（ADE ） A. 货币资金的收付 B. 货币资金收付的批准 C. 会计档案的保管 D. 编制记账凭证 E. 现金日记帐的登记

8．货币资金的内容有（ABCD ） A. 现金 B. 银行存款 C. 外埠存款 D. 银行汇票 E. 股票投资

9．备用金管理制度设计的内容有（ABCDE ） A. 设置批准制度 B. 定额管理制度 C. 日常管理责任制度 D. 清查盘点制度 E. 审查入账制度

10．科学的应收账款信用政策应包括（AB ） A信用期间 B信用标准 C现金折扣政策 D 对账制度 E 收账监督制度

11．应收账款的控制方法中评估顾客信用品质的几个方面包括（ABCDE ） A品质 B能力 C资本 D抵押 E条件

12． 存货采购业务一般具有的特点是（ABCDE ） A. 与生产和销售计划联系密切

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B. 直接导致货币资金的支出 C. 直接导致对外负债的增加

D. 业务发生频繁，工作量大，运行环节多 E. 容易产生管理漏洞

13．针对存货采购业务的特点，其内部控制制度设计的目标应保证（ ABCDE） A. 存货的采购与生产、销售的要求保持一致 B. 保证货款支付或负债增加的真实性与合理性 C. 合理揭示企业应享有的购货折扣与折让

D. 防止违法乱纪、侵吞企业资产等不法行为的发生 E. 准确提供存货的会计信息

14．采购业务内部控制制度的内容包括（ABCD ） A. 职务分离制度 B. 存货采购的请购单控制制度 C. 订货控制制度 D. 货物验收控制制度 E. 收款与对账控制制度

15．企业进货业务的环节主要有（ABE ） A. 询价、报价 B. 签订采购合同后订货 C. 企业信誉调查 D. 开具发票 E. 接收货物并付款

16．短期投资包括（CDE ）

A．长期股权投资 B．长期债权投资 C．债权性证券投资 D．权益性证券投资 E．混合性证券投资

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17．投资业务的特点主要有（ACDE ） A．能带来未来经济利益

B．与其他资产为企业带来的经济利益在形式上相同 C．有些投资是通过证券交易获取收益的 D．投资易成为舞弊的目标

E．可直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物

18．投资业务会计制度设计的目标是（BCDE ） A．实现有效的职务分离制度 B．防范投资决策风险 C．保护投资资产的安全 D．真实提供投资的财务信息 E．正确计算投资收益

19．投资业务内部控制要点的设计主要有（ABCDE ） A．职务分离制度 B．投资核算控制制度 C．投资计划编制制度 D．投资计划审批制度 E．财务分析制度

三、简答题

1．设计会计报表时应当遵循的原则有哪些？ 2．内部报表的特点是什么？

3．规范子公司的会计基础工作包括哪些内容？ 4．在设计会计凭证时，必须满足哪些要求？ 5．设计会计账簿时，必须满足哪些要求？ 6．会计科目的使用说明主要包括哪些内容？

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7．无论采用哪种账务处理程序均应满足的要求是什么？ 8. 会计制度设计的原则中判断软件合法性的要点是什么？ 9. 计算机系统操作管理制度设计的要点是什么？

10.由货币资金业务的特点所决定，其会计制度设计的目标是什么？ 11.货币资金业务内部控制方法的设计都包括哪些方面？ 12.货币资金业务的授权批准制度包含哪些设计要点？ 13．差旅费借款控制制度的设计主要包括哪些内容？ 14．设计采购凭证及其流转程序的原则是什么？

15．销货业务业务的特点有哪些？其会计制度设计的目标是什么？

16．在货款分管销货收款方式下，零售销货业务的一般凭证流转程序怎样运行？ 17．投资业务的特点是什么？其会计制度设计的目标包括哪些方面？ 18. 投资业务内部控制制度的设计主要有哪些方面？

四、综合设计题

1．试设计工业企业材料差异分析表。

2．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。

3.涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在哪些方面？为什么要对这些职务进行分离？如果不进行这些分离会发生什么问题？ 4.请说明固定资产业务有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。 5.某企业2001年发生下列固定资产业务：

（1） 购入不需安装的设备两台，增值税专用发票上注明价款24000元，增值税4080元，另发生运杂费支出200元，款项用银行存款支付，已交付生产车间使用；

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（2） 采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程应负担建设人员工资5000元，为工程借款而发生的利息2000元。工程完工验收并交付使用；

（3）以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议确定的租赁价款520000元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84800元，按租赁协议规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设备折旧年限6年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满设备归承租企业所有； （4）接受B企业投入设备一台，该设备投资双方确认的价值为200000元；

（5） 接受C企业损赠的一台全新设备，按照同类资产市场价值确认其原价为300000元，另支付途中运杂费10000元；

（6）年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编号为QG-9203，其重置完全价值50000元，估计折旧10000元；

（7）出售设备一台，该设备账面原值200000元，已提折旧80000元，出售时用银行存款支付清理费用2000元，收到设备变价收入100000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益； （8）由于遭受雷击，两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886，此设备1999年购买，预计使用4年，现决定予以报废，该两台设备账面原价共计820000元，已提折旧410000元，清理过程中以银行存款支付清理费用2000元，残料作价12000元交库。 要求：

（1）编制有关经济业务的会计分录；

（2）根据资料（6），简述固定资产清查过程要涉及哪些报表，设计出一般格式；

（3）根据资料（8），设计并填写固定资产报废单；设计并简述设备报废清理业务的流程及控制要点。

参考答案：

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三、简答题

1．设计会计报表时应当遵循的原则如下： （1） 报表指标体系完整； （2） 统一性与灵活性相结合； （3） 具有可比性与一贯性； （4） 便于编制与分析。 2．内部报表的特点如下：

内部报表的目的与要求决定了与对外报表相比，它的内容更具针对性，以满足特定管理部门或人员的特定要求；它的指标更具多样性，即：不仅有价值指标、绝对数指标和定量指标，而且还有实物指标、相对数指标和定性指标，以突出其分析与评价的作用；它的编制时间更具灵活性，可以是不定期的，也可以随时编制，以满足管理的需要。 3．规范子公司的会计基础工作，就是必须作到以下几点： （1）正确使用会计科目；

（2）及时对所发生的经济业务进行账务处理； （3）应加强对账。

4.在设计会计凭证时，必须满足以下要求：

第一， 能够全面、详细、如实地反映经济业务的发生和完成情况； 第二， 能够体现内部控制制度的要求； 第三， 能够适应账务处理程序的需要；

第四， 既满足加强经济管理的需要，又符合成本效益原则。 5．设计会计账簿时，必须满足以下要求：

第一，符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要；

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第二，与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应；

第三，具有科学性，即账簿体系组织严密，各种账簿之间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系；

第四，具有实用性，即账簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记账、算账、报账、查账。 6．会计科目的使用说明主要包括以下一些内容： （1）会计科目的核算内容与范围； （2）会计科目的核算方法； （3）明细科目的设置； （4）其他应说明的事项。

7.无论采用那种账务处理程序均应满足以下要求：

第一，保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种账簿和编制会计报表，提高会计核算工作效率和会计核算工作质量；

第二，简化和减少会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续，节约费用支出；

第三，有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制；

第四，及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求。 8．会计制度设计的原则中判断软件合法性的要点是：

其一是商品化软件公司对开发过程的自我控制，以保证软件功能符合财政部门的要求，并提供必要的供审计使用的接口，以方便用户和审计部门对系统的输出进行审计。如果因为软件本身的问题造成用户的损失，则软件公司应负相应的法律和经济责任。

其二是用户在选择商品化财会软件时应对软件的功能进行必要的审查，以检验其是否符合财政部

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关于会计核算软件基本功能规范的要求。对于曾经经过财政部门审批且目前市场占有率较高的知名的财务软件如：用友、金蝶 、新中大、安易等软件一般不会存在问题，但对软件是否存在诸如“反记账”、“反结账”等非法功能、系统的控制功能是否完备，应进行仔细的检查。对存在的问题或者要求软件公司进行改进，或者制定相应的管理制度进行控制。用户尤其不能出于自身的种种考虑，对软件公司的产品提出设置非法功能的要求。 9．计算机系统操作管理制度设计的要点如下：

操作管理制度是组织结构控制和授权批准控制的具体体现。设计操作管理制度的基本要求是建立严格的职责分工，对不相容的职责进行分隔。目的是对各岗位明确权责和工作范围，建立各工作岗位相互核对和监督机制以避免发生错误和舞弊行为的发生。在制定操作管理制度时应着重对软件缺乏技术控制或技术控制不足之处作出必要的制度规定，以弥补技术控制的不足。操作管理制度的要点是：

（1）系统的开发， 维护人员与系统日常操作人员及现金的保管三类人员的职责应严格分隔，互相不得兼任。系统操作人员中凭证的录入和凭证的审核必须分隔。

（2）日常使用中数据输入，审核和数据档案（尤其是磁介质档案如各种备份软盘）及系统开发文档资料保管的职责应严格分隔。

（3）在计算机会计系统中工作人员的权限分配和口令密码设置、自动上机操作登记，是系统实行不相容职责分隔的重要技术措施。对这些措施的执行情况应有严格的控制和监督。计算机自动上机操作登记应定期打印并作为会计档案保管，以便为日后的查证工作保留证据。 （4）.建立严格的操作时序性控制。

10．货币资金具有流动性强、同其他经营业务有广泛的联系性和国家对其进行严格宏观管理等特点。根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度与核算方法，可以实现以下目标：

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（1）落实货币资金的经营责任，保证货币资金的安全；

（2）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要；

（3）准确及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息； （4）借助对货币资金的控制，理顺并强化对生产经营业务的管理。 11．货币资金业务内部控制方法的设计包括： （1） 授权批准及岗位分工控制制度 （2） 货币资金收入的内部控制制度 （3） 货币资金支出的控制制度 （4） 货币资金清查控制制度 （5） 备用金控制制度

12．货币资金的授权批准制度的设计要点包括：

（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。

（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

13．差旅费借款是企业经常发生的一项借款业务，其管理、控制标准是既要保证业务的正常运行，又要及时清账，以防止报账不及时导致的会计信息披露不准确和发生坏账损失。其控制制度的设计主要有以下几个方面：

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（1）借款批准制度

企业员工以差旅费名义的借款，必须首先填制差旅费借款单，说明借款用途、借款金额，预计报账还款日期等重要事项，并报经部门主管和企业财务主管领导批准。 （2）财务审查制度

对有关授权领导批准的借款在由出纳付款之前，还必须经财务经理或其授权人审查核准，这一方面是为了有效调度资金的需要，同时也是审查人以往信用，保证借款专款专用和借款人及时报账的需要。

（3）逐笔清欠制度

它要求，无论何人、何事，在第二次借款前必须首先报清上一次借款，若上次借款尚未报账，不能再借款。其目的是从另外一个方面同样保证借款专款专用和借款人及时报账。 （4）定期报账制度

企业的差旅费借款情况各种各样，有的是非经常性的一次借款、报账，而对于采购、销售人员而言往往是经常的、频繁的、周期性较长的借款。因此，企业必须建立差旅费定期报账制度。它包括两个方面：一是按预计的还款日期监督借款人及时报账；二是在月末、季末或年末定期进行借款清理，对业务尚在进行中的借款，已开支的要报账，尚未开支的要在还款后再重新办理借款手续。这样的制度既有利于全面准确地核算各项经营、管理费用，又有利于及时清理各种欠款，防止借款被挪用而造成损失。 （5）人员调离财务签字制度

为防止由于员工调动、离职等因素而发生的借款损失，企业的员工在办理调动、离职时，必须经财会部门经理或相关授权人签字，证明其已办理还款等财务手续后，人事部门方能为其办理调动、离职手续。 （6）责任追究制度

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它包括两个方面，一是对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚；二是对不按时报账还款的人员采取强制措施，如从工资、奖励款项中扣除借款、通报批评、给予纪律处分等处罚。

14．由于企业采购业务的货物交接方式与货款结算方式不同，加之企业的经营性质、规模大小和机构设置的差异，每个企业的采购凭证及其流转程序设计都不可能完全相同。但有一点是不容质疑的，这就是：采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则： 第一，有利于加速货物流转，提高工作效率； 第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；

第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料； 第四，落实各项内部控制制度；

第五，保证及时、正确地组织会计核算。 15．销货业务的特点如下：

（1）业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞； （2）营业收入的确认与计量具有复杂性；

（3）销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。

针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为： （1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性； （2）保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； （3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； （4）保证应收账款记录的真实性和可收回性；

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（5）杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。 16．零售销货业务的一般凭证流转程序

17．投资业务的特点主要有以下四个方面：

（1）企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。 （2）投资业务的高收益与高风险并存。

（3）通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 （4）由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。 针对投资业务的上述特点，设计科学的投资业务会计制度，可以实现以下目标： （1）防范投资决策风险； （2）保护投资资产的安全；

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（3）真实提供投资的财务信息； （4）正确计算投资收益。

18．投资业务内部控制要点的设计包括： （1）职务分离制度

（2）投资计划的编制、审批制度 （3）财务分析制度

（4）证券投资运行环节的控制制度 （5）投资核算控制制度

四、综合设计题

1．工业企业材料差异分析表的参考格式如下：

2．企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

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货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。

3．货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。 在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体

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现在以下几个方面：

（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。 由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。 （2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。 （3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。 （4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的

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批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只有企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。

（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。

按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。这是三个典型的不相容职务。如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。 （7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。

出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。 4．固定资产业务的主要核算账户及其功能是：

（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。 （2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。

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（3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。

（4）“累计折旧”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户来专门核算，它是“固定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。

（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。

（6） “固定资产减值准备”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。

（7）“在建工程减值准备”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。

5．（1）会计分录如下： ① 购入不需安装设备 借：固定资产 28280 贷：银行存款 28280 ② 自营建造厂房 购买工程物资： 借：工程物资 100000 贷：银行存款 100000 领用工程物资：

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借：在建工程 100000 贷：工程物资 100000 分配建设人员工资： 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 结转工程借款利息： 借：在建工程 2000 贷：长期借款 2000 工程完工交付使用： 借：固定资产 107000 贷：在建工程 107000 ③ 融资租入设备： 租入时：

借：在建工程 520000

贷：长期应付款—融资租入固定资产应付款 520000 借：在建工程 84800 贷：银行存款 84800 资产交付使用后：

借：固定资产—融资租入固定资产 604800 贷：在建工程 604800 分4次支付融资租赁费：

借：长期应付款—融资租入固定资产应付款 130000

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贷：银行存款 130000 按月计提折旧： 借：制造费用 8400 贷：累计折旧 8400 ④ 接受投入设备： 借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000 ⑤ 接受损赠设备： 借：固定资产 301000 贷：资本公积 300000 银行存款 1000 ⑥ 盘盈设备： 借：固定资产 50000 贷：累计折旧 10000

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000 贷：营业外收入—固定资产盘盈 40000 ⑦ 出租设备：

注销设备原值和累计提取的折旧 借：固定资产清理 120000 累计折旧 80000 贷：固定资产 200000

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用银行存款支付清理费用 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 收到变价收入存入银行 借：银行存款 100000 贷：固定资产清理 100000 结转固定资产净损失： 借：营业外支出 22000 贷：固定资产清理 22000 ⑧ 设备报废。

注销报废设备的原价与已提折旧借：固定资产清理 410000 累计折旧 410000 贷：固定资产 820000 支付清理费用

借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 残料入库

借：原材料—残料 12000 贷：固定资产清理 12000 结转固定资产净损失 借：营业外支出 400000

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贷：固定资产清理 400000

（2）固定资产清查应采取实地盘点，首先应按盘点结果详细填写“固定资产盘点表”，作为盘点结果的依据；并据此与固定资产卡片相核对，对账实不符的编制“固定资产盘盈、盘亏表”，作为固定资产清查的账务处理依据。 其一般格式如下：

业务处理流程：

先由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿作好记录。然后分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。

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该流程的控制要点有：①设备报废必须经过审核后才能办理；②对固定资产增减变动及时作好记录；③定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡、账实相符。

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