论开展经济责任审计应注意的几个问题

财审天地　Ｏｈｉｎａ　ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｒ８ｖｌｅｗ　●Ｉ　论开展经济责任审计应注意的几个问题　臧芝红姜平　（中１３友好医院审计办　北京　１０００２９）　［摘要】本文结合经济责任审计的固有特征和工作实践，论述了开展经济责任审计时应突出重点内容，加强审计规范，避免审计范围和审计评价的　随意性，注重审计成果的有效运用，强化审计监督的职能，促进领导干部任期经济责任审计工作的深入开展和进行。　［关键词］经济责任审计探讨　中图分类号：Ｆ２３９　文献标识码：Ａ　文章编号：　１００９—９１４Ｘ（２００９）０４（ａ）一０２９５　０２　经济责任审计，是指经授权的审计组织对国家机关和国有企业事业单　风险。　位领导人任期届满或者调任、转任、免职、退休等事项前对其所在单位　（一）建立双向承诺制，明确法律责任　财务收支真实、合法、效益，以及有关经济活动应负有的主管责任和直　要求被审计单位负责人做出书面承诺，保证所提供的资料真实、完　接责任进监督、鉴证和评价的活动　有效地开展经济责任审计，不仅可　整、可靠。尤其是所提供的呆坏帐，资产盘亏盘盈，重大投资，账外　以对单位行政负责入及法定代表人的工作业绩及其应承担的相关责任给予充　费用或收益分配等资料必须真实合法。审计部门也要不断总结经验，制定　分、正确的评价，同时又是对下一个任期的事前监督。它对于考核领导　切实可行的制度和办法，严格按审计工作方案规定的内容和操作规程实施　干部以及加强党风廉政建设等都有一定的积极作用。　审计，使任期经济责任审计工作进一步做到法治化、规范化、制度化。　一、综合考曩全局．突出窜计一点内窖　（二）恪守审计权限，排除审计内容的随意性　经济责任审计属于全面审计，涉及的范围广、经济活动时间长、审　依法框定经济责任审计的范围，经济责任审计要由人事部门和纪检监　计内容较多。在审计过程中，既要考虑全面情况，又要突出审计重点，　察机关委托，审计人员要恪守审计权限，严格按委托书开展审计。干部　不能眉毛胡子一把抓，要有所为有所不为。在开展经济责任审计的过程中　任职期间应承担的责任可能是多方面的，而经济责任审计的范围仅限于经　主要应把握以下重点内容：　济活动，评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。要　（一）审查资产、负债、损益的真实性　做到既不越位，也不缺位。对审计中遇到审计人员不熟悉的专业难题时，　对资产、负债主要审查确认资产、负债的真实性、合法性和效益性，　可以请专家出具意见书。　账账、账实是否相符，债权、债务的增减变动是否真实、合法，有无　（三）不断加强业务培调，提高审计人员的素质　纠纷和遗留问题。对损益主要审查收入和成本费用支出等影响损益的因　经济责任审计是否真实、准确，影响到领导干部任期经济责任、工　素，收入是否足额入账，有无挂账、隐瞒、截留收入的情况，各项支　作业绩和荣辱升降等问题，因此，对经济责任审计的要求会越来越高，对　出是否真实合法，成本计算是否正确，有无虚列、少计成本，潜盈潜亏、　审计的定性和评价也会越来越要求准确，对审计人员的职业道德、知识结　虚盈实亏等问题。　构、综合分析和表达能力以及理论修养和实践经验等都提出了较高的要　（二）审查国有资产的安全、完整和保值增值情况　求。　主要审查国有资产的真实性，账实是否相符，有无潜亏挂账，转移　（四）遵循客观评价原则，谨慎作好审计结论　设账；查明国有资产管理是否做到了安全完整，有无化公为私、毁损和　任期经济责任审计是一项责任重、风险大、要求高的工作，其结果　流失；是否做到了保值增值，利用程度如何；审核、计算、分析国有　直接影响干部的任用，这就决定了在审计工作中要坚持实事求是、客观公　资产保值增值率。　正及谨慎稳重的审计评价原则。坚持审什么就评价什么，对事实既不夸大　（三）审核对外投资和资产的处置及效果　又不缩小。同时，要正确区分现任责任和历史责任、主管责任和直接责任。　主要审查领导人员重大决策的合规性与科学性，对外投资是否经过可　对所评价的事项要取得充足的审计证据或证明材料、资料，防止言过其实。　行性论证，经过民主评议．签订的协议是否有效，资金来源是否合规，投资　兰、提高审计成果的运用．充分发挥审计部门的作用　回收期报酬率是否达到预期目标。有无因决策不慎和失误造成重大损失浪费　审计结果的利用是经济责任审计工作的关键所在，直接关系到经济责　或导致资金拮据等问题。　任审计工作能否长期有效开展，直接影响到对党政领导干部监督管理的效　（四）审查收益和分配情况　果。　主要审查利润形成的真实性和可靠性，会计计算和处理是否正确，所　（一）进一步明确经济责任审计联席会议职责　得税计算和计算的依据是否正确、合法、合规，是否足额上交。利润分配是　纪检监察、组织人事和审计部门在工作中要加强协调配合，在审计成　否合法、合规，是否优先弥补亏损，是否按规定提取法定盈余公积和公益金，　果运用上要各尽其职，协调一致。当审计查证严重违反财经法纪的问题，需　分配的程序和比例是否合规，有无多计、少计现象。　界定领导干部经济责任时应由审汁部门会同组织部门召开专门经济责任审计　（五）审查领导人员任期内经营目标和各项经济指标的完成情况　联席会议进行分析研究，共同确定领导干部应承担的经济责任。　主要审查医院及本单位制定的经营目标是否完成，应重点查明利润、　（二）坚持经常性审计与经济责任审计相结合　成本、资金、发展潜力等方面的责任目标（经济、业务指标）完成情况。　经济责任审计是一种既成事实的事后审计，领导干部离任后再审计存　（六）审查领导人员遵守国家财经法规情况　在诸多弊端，为达到任期经济责任审计的目的，应加强日常审计，以便及时　主要审查有无违反国家财经法规、以权谋私、挪用公款、贪污受贿、　发现在生产经营管理中存在的问题，避免单位发生经济损失。经常性审计对　偷税漏税、挥霍资金、损失浪费等损害国家、单位利益，造成重大经济损失　任期经济责任审计的顺利开展和得出全面、正确的审计结果提供依据和保　等问题。　证。　（七）审查内部控制制度建立、健全及执行情况　（三）实行定期回访制度，督促审计成果的落实　主要审查、测试内部控制制度是否健全，执行是否严格，查其有无　审计报告必须真实可靠，所反映的情况有足够的数据和事例做出说　失控点，有无因制度不健全或执行不力而发生违纪的问题等。　明，不仅要征求被审计单位的意见，还要征求被审计人的意见。审计部门对　＝、加强审计规范．规避审计风险　审计意见、建议采纳情况要定期回访，督促被审计单位对存在的问题进行整　在实施经济责任审计过程中应注意采取以下儿项措拖规避经济责任审计　改落实，提高审计成果的转化率，充分发挥审计的作用和威慑力。　财务分析系统可以迅速、客观地完成分析性复核工作，审计人员可以及时　集团内审信息化系统的建立和应用，提高了内部审计管理工作水平，　准确地得到有关分析结果，缩短了审计人员查账时间，提高了审计分析结　优化了内部审计工作流程，在提高内部审计关系效率和提升内部审计管理　果的准确性。运用审计管理信息系统对各种资料进行统一归档管理，形成　质量的同时，促进了内部审计成果的利用，为推进集团公司全面信息化管　了完整的审计项目电子档案，保证审计项目的有序、完整、安全，并使　理奠定了坚实的基础。　查询变得便捷和迅速。　科技博览Ｉ　２９５　财审天地　Ｉ■　Ｇｈｌｎａ　ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｆ￣ｅｖｉｅｗ　固定资产核算涉税事项浅析　苏伟炜　（邯郸钢铁集团有限责任公司财务部　河北　邯郸０５６０１５）　［摘　要］会计处理与税法规定差距，财务往往要进行纳税调整，２００６年颁布的企业会计准则，以１Ｆ简称新准则，２００７年颁布了中华人民共和国企　业所得税法实施条例，新税法颁布缩短了会计处理与税法规定之间距离，但两者之间还存在一定差距，现就固定资产核算过程中，固定资产计量、折　旧处理所涉及营业税、增值税、所得税等会计准则与税法之间差距进行总结，望对业务处理能有所帮助。　［关键词】固定资产核算中图分类号：Ｆ８１　涉税　文献标识码：Ａ　文章编号：１００９—９１４Ｘ（２００９）０４（ａ）一０２９６—０１　新会计准则实施要求与之相适应会计相协调，新会计制度实施后，对　一税收筹划、财务管理等方面将有更多变化和新思路，现就固定资产涉税问　题做如下总结　固定资产会计处理及涉税差异　（一）延期付款购买固定资产　新准则规定，企业采用分期付款方式购买资产，超过正常信用条件，　购入资产的成本以各期付款的现值之和确定。税法规定，企业各类资产，　一般免征增值税。　２、生长型增值税转为消费型增值税　、自２００９年１月１日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革，对　新增固定资产以及应税劳务，均可以按专用发票注明税额进行抵扣，增值　税税率则为１　７％（一般纳税人）和３％（小规模纳税人）。将新增固定　资产增值税纳入抵扣范围后，固定资产的入账价值也因此发生变化，从而　影响该资产日后的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税　的核算与数额缴纳，而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流　量、财务状况以及资金的时间价值等。　３、应用注意点　（１）工程施工中甲供材　种方式，签订施工合同含材料价款，即由施工方负责采购工程用　料，但对主要材料由发包方控制招标确保质量；按照税法规定，材料价　一包括固定资产，按照历史成本作为计税基础；即各期付款额之和，不考　虑“折现”的。　（二）固定资产折ｌＥｌ　１、固定资产折ＩｌＥ　新准则规定，已投产使用但未办理竣工决算固定资产，应以项目管理　单位暂估固定资产价值，结转资产，并计提折旧，待竣工决算后再按实　际成本调整原来暂估价值，但原计提折旧不需要追溯调整。税法规定，房　屋建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税前扣除，未办理竣工决　算的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。　新准则规定，暂估入帐的固定资产折旧，在项目竣工决算后，应按　实际成本调整暂估资产原值，而已计提折ＩｌＥ不追溯调整。但税法中，若　遇税收政策变更，则需要考虑已提折旧所引发的缴税差异。　２、固定资产折旧方法、年限及残值率　新准则规定，固定资产折旧方法、年限及残值率，可以变更，且作　为会计估计变更来进行账务处理。１）目前折旧方法包括：直线法、工　作量法、双倍余额抵减法和年数总和法。税法规定，规定资产按直线法　计提折旧，以及产品更新换代较快以及强震动、高腐蚀固定资产所采取加　倍折旧方法，可以扣除。会计准则规定范围大于税法准予扣除范围。２）新　准则规定，企业合理确定资产折旧年隰税法则对各类资产折旧年限制订了　下限，如果会计折旧年限低于税法规定年限，需要做纳税调整。３）新准则　规定，固定资产残值率，企业可根据情况设置，且按照现值计算；税法则没　有现值概念，并强调一贯性，不得变更。　款包含在施工合同内，交纳营业税。另一种方式，签订合同不含材料款，　材料款由发包方采购后，直接用于项目建设，这样可以减少以材料价格乘　以适用税率计算营业税额，大大降低了工程成本。　（２）增值税转型后注意事项　税改后，企业购买设备，应要求销售方开具专用发票，普通发票是不能　抵扣税的：抵扣期应该是９Ｏ天，过期后将不得抵扣；同时在签订合同时应　注意，应该要求销售方“一票”结算，即设备运费、设备带安装费应包含在　设备价款中，一起开具增值税专用发票，以达到多抵扣税目的。增值税冲销，　即销售退回货物，在开具发票的９０天内，允许开具红字增值税发票，超过　９Ｏ天的，不得开具红字增值税发票。　（二）营业税　企业取得运输发票，可以按照７％税率，抵扣销项增值税。对于跨　省、市、区经营建筑、安装等业务的施工单位，其经营当地税务局一般要求，　其应该在经营地缴纳营业税（３％），及以营业税为基数交纳的城建税（７％）、　教育费附加（３％）、地方教育费附加（ｉ％）；对于未在施工单位所在地税务　机关办理“外出施工证明”的，当地税务机关还要代扣企业所得税。对与总　包且有分包商的外出施工单位，经营地税务机关一般要求分别按总包商及分　包商外出经营收入交纳营业税。　（三）企业所得税　企业所得税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出　租或者经营管理而持有的、使用时间超过１　２个月的非货币性资产，包括　房筐、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的　设备、器具、工具等。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所　得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全　生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全　生产等专用设备的，该专用设备的投资额的１　Ｏ％可以从企业当年的应纳税　３、固定资产改扩建及大修理支出　新准则规定，同定资产改扩建及大修支出，应符合固定资产确认条件：　１）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；２）该固定资产的成本能　够可靠地计量；增加固定资产价值；税法规定，固定资产后续支出，在满足　如下条件时：１）支出超过固定资产计税基础的５Ｏ％：２）修理后固定资产使　用寿命延长２年以上。　４、固定资产：处置　新准则规定，盘赢的周定资产作为前期差错处理，即增加以前年度损　益；税法规定，盘赢固定资产应增加当年计税基数。　二、固定资产核算涉及主要税种　（一）增值税　１、税法规定　销售货物、提供Ｄｒｉｍ及修理修配业务企业，应根据销售价款交纳增值　税。对于兼营非增值税业务企业，应该分别核算增值税和其他税销售额，　若不分别核算或不能准确核算的，应合并缴纳增值税。而对于在一次销售　中，既涉及应税劳务又涉及非应税劳务的混合销售行为，　一般视同销售货　物，征收增值税。纳税人销售自己使用过固定资产，且未超过原值的，　额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后５个纳税年度结转抵免。　参考文献：　［１］中华人民共和国国务院．《　华人民共和国企业所得税法实施条　例》，２００７年ｌ２月６号．　［２］　国务院．《中华人民共和国房产税暂行条例》，国发［１９８６］９０号　［３］　国务院．《中华人民共和国营业税暂行条例》，国务院令［］９９３］　第１３６号．　总之，在实际工作中应不断更新观念，认真分析和总结经济责任审计　的特点，积极探索深化领导干部任期经济责任审计的有效途径，不断改进　审计方法，提高审计工作质量，客观公正、实事求是地评价领导干部在　任期内的经济责任，促进领导干部任期经济责任审计的深入开展和进行。　参考文献：　［１］朱锦余．赵新杰．经济责任审计．东北财经大学出版社．２００２．　［２］于保和．经济责任审计研究．东北财经大学出社．２００３．　［３］朱孔桥．论当前经济责任审计存在的问题及对策．科技情报开发与　经济．２００４．５．　２９６　ｊ科技博览