企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究

企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究　陈　泽　［重庆交通运输控股（集团）有限公司，重庆４０１１２１３　摘要：审计在现代企业生活中发挥着越来越重要的作用，对于规模和业务不断扩大的现代化企业来说是必不可缺少的，不断完善审计制　度，开拓新领域，创新审计方法，是摆在现代财会人员、审计人员和注册会计师的新课题。内部审计是随着受托责任的发展而发展，它通过　完善整个企业的经营系统来提高经营工作的经济性、效率性、效果性，在企业的生产经营中发挥了重要的作用，做出了特殊的贡献。但随着　经济的发展，内部审计越来越无法发挥其应有的功能。内部审计和外部审计共同构成了我国的审计监督体系，两者各具特色。　关键词：内部审计；外部审计；联系　０引言　审计是接受委托或国家授权的专职人员和机构，按照国家　的法规、会计理论和审计准则，运用专门的方式，对被审计定单　位的财务支出、经营管理活动、财政一级其他相关资料的正确　性、真实性、效益型以及合规性等进行监督和审查，鉴定经济业　务，评定经济责任，用来改善经营管理，维护财经法规，从而提　高经济效益的一项独立性的经济监督活动。　ｌ概述　１．１内部审计　内部审计是公司治理结构的重要基石和关键组成部分，是　一种内部治理活动。内部审计在进行公司的治理时主要的作用　就是评价、监督以及组织分析风险与各项控制，证实并核查信　息的可靠性，或是信息是否符合相关的法律、程序以及政策。内　部审计作为一种内部治理机制，主要是通过确认、咨询、监督等　方面的职能来确保各个利益相关者的能够履行其义务，能为其　他治理的主体提供支持性的服务。　１．２外部审计　外部审计（社会审计）的目标是通过审计程序对报表不存　在重大错报获取合理保证，确保财务报表在所有重大方面做到　了和准则相符，并且公允反映了企业某一时点的财务状况、某　一时段的经营成果和现金流量。说白了，最后拿出来的成品是　三张表和一个附注，这是ＣＰＡ对企业按照准则出具的一份体检　报告单　这个体检报告单只是合理保证了所有重大方面是按照　准则进行公允反映的。　外部审计的流程是：按照符合审计准则要求的审计程序实　施了一系列的分析、检查、测试、抽样得出一个合理保证的结　论。只要审计程序实施到位，哪怕有重大错报问题没查出来，重　大责任就不在事务所和会计师一方，责任可能就在被审计单位　管理层的重大舞弊上。说来说去，外部审计的思维逻辑是：为了　得出审计结论，而实施了一整套审计程序，审计程序在形式上　和实质上保证了审计结论的可靠性和合理性，这是一个自圆其　说的过程。　１．３内部审计与外部审计　举个例子，审计中的重要性水平的设定，不同行业、规模的　企业需要设定不同的重要性水平，但只要审计师能够按照准则　的要求，能够讲出自己判断重要性水平的一套方法论，能够对　重要性水平的设定形成有效的支持，也就是职业判断的过程，　那么这个重要性水平就是合理的，关键是能自圆其说，说的合　理。内部审计就不是上面描述的审计逻辑。　．　审计视角不一样。同样一个东西，从外部看和从内部看是　两个不同的角度。企业之所以需要内部审计，也就是企业的需　求是内部审计存在的理由。那么企业需要什么？内部审计的职　能又是什么？对于内部审计的定义是：“对组织中各类业务和控　制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符　合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组　织目标。”内部审计更加关注企业内部的经营管理活动，而不是　外部审计关注的财务数据和报表。　内部审计师是企业管理活动的一部分，在保持独立性的同　时，又要积极参与到企业的管理活动中去，对企业的经营成果　的好坏进行判断，对经营效率的高低、经营活动的合法合规提　出改正和改善建议。内部审计可能是专项审计，就某一领域、某　一部门或业务板块提出审计意见，也可能上升到企业经营战略　层面。　２内部审计与外部审计的关系决定因素　在考虑内部审计与外部审计相互依赖的关系时，就必须明　确二者需要明确协调目的，讲究正确的方法，更加注重相互依　赖的效果，切实做好两者的协调工作。协调是二者关系的决定　性因素。外部审计和内部审计协调的基础就是双方审计的范　围、标准、内容、程序、方式、方法、依据等，二者有很多相近相通　的地方，在进行内部审计的时候需要运用到一些外部审计的资　料来提高内部审计的效率，同时也可以委托社会上的审计公司　来帮助完成内部审计的工作，除此之外，还可以同一些社会上　信誉好、实力强的审计机构合作，从而提高对单位内部审计的　监督力度。与此同时，外部审计也可以借助内部审计，比如向内　部审计了解情况，请求帮助、支持或者是配合，为了提高外部审　计的工作效率，也可以利用内部审计的成果。　要在单位负责人的支持下进行内部审计与外部审计的协　调工作，需要进行围绕内部审计和外部审计协调的目的来开　展，同时需要内部审计机构的负责人来进行组织实施，通过不　定期会面、定期会议以及其他沟通方式来确定协调的具体方　式。内部审计的负责人需要在一定时期内评估内部审计和外部　审计的协调工作，从而根据评估结果来对工作进行协调和改　进，主要需要做到以下两个方面：　（１）内部审计与外部审计要在以下五个方面注意沟通：　①知识沟通。　在进行内部审计和外部审计的协调是，要注意关于专业知　识以及工作经验的交流学习，通过收集法规政策或者是管理信　息，来讨论在工作过程中遇到的棘手问题，从而明确审计的具　体工作。　②审计范围沟通。　在制定内部审计和外部升级工作的计划时，为了最大限度　的减少重复性工作，要考虑到双方的工作。　③审计工作底稿沟通。　内部审计与外部审计在必要的范围内交流相关工作底稿，　以便在审阅后相互评价工作量，利用对方工作成果，提高审计　广东科技２０１３　５第１０期２０７　ｌＩ经济管理　工作效率。　计在整个审计机制中的作用，以及内部审计在对整个质量报告　④审计结论和管理建议沟通。　所提出的意见。　对于外部审计来说，要定期对于影响内部审计的事情与审　④相互利用审计成果方面。　计单位进行必要的沟通联系。　对于外部内部控制制度的评定结果，需要内部审计的跟踪　⑤具体审计程序和审计方法沟通。　调查以及核实，对于外部审计过程中发现的不足之处，需要跟　外部审计和内部审计要探讨审计方法和审计程序的缺陷，　踪调查，看其是否采取了改进的措施。外部审计发现的问题，可　并且及时地提醒对方改正，从而降低审计的风险。　以作为内部审计确定审计重点领域时的线索。内部审计和外部　（２）内部审计与外部审计要注意在以下四个方面加强合作：　审计必须要加强沟通，特别是对于审计结果的沟通，只有双方　①在内部控制方面。　进行正常、经常性的交流，才可以做到信息共享，从而可以扩大　内部审计中对内控制的主要方式就是风险评估，对内部控　审计的影响。　制系统进行评估和评价是内部审计最主要的目标。外部审计在　３结语　进行内部控制测试之前，需要对控制化解以及会计系统进行一　外部审计是随着内部审计相对于内部管理层和被审计单　个基础性的评估，只有这样才能初步判断实质性审计的程序、　位的检查与监督的不足之处而发展起来的。因为内部审计只独　范围或者是时间。内部审计以及外部审计都需要对内部控制和　立于被审计单位或部门，不独立于管理层，而外部审计既独立　会计系统有着足够的重视，内部审计和外部审计相互联系的关　于被审计单位，还独立于审计报告使用者，外部审计是独立第　系使得外部审计可以在总结内部审计适当方法的基础上，进行　三方。能够使被审计单位的审查结果更趋向于真实性和公开　借鉴，根据内部审计所得到的记过来决定审计的重点范围以及　性。外部审计的发展也是推动审计的大发展。　程序，这样大大提高审计的效率。　②在揭示和防止舞弊方面。　参考文献：　无论是内部审计还是外部审计，都需要防止舞弊。而内部　［１］康霞．公司治理与独立审计的关系分析［Ｊ］．财会通讯（学术版），２０ｏ９，　审计比外部审计更有这个必要，内部审计能进行各种舞弊形式　（１２）：１３～１６．　的检查。　［２］朱艳慧．试论内部审计与外部审计的关系叩．神州，２０１１　Ｑ）：２４￣２７．　③在改进建议方面。　［３］龙杰．关于审计外包与内部审计关系的分析啪．经营管理者，２０１１　内部审计的主要作用是为企业提供质量报告，有的时候，　（】０）：２５～２８．　内部审计还可以对～整个治理程序来进行审查以及报告，在内　部审计提交了质量报告之后，需要外部审计对整合质量报告的　作者简介：陈泽（１９７６～），男，注册会计师，注册税务师，注册房　内容进行审查。而外部审计在检查的过程中，需要参考内部审　地产估价师，土地估价师，主要从事集团化资金集中管理工作。　（上接第２０６页）　并采取相应的措施，尤其是在付款和项目结算等方面保障合同　员配置和培养、财务职责和工作制度及程序等工作中不断的改　合法有效、全面的履行。　进，认识到工作中存在的问题。而在加强员工的意识过程中，要　首先加强和理顺财务管理的体制和机制，这也是进一步规范企　４结语　只有做好企业财务管理才能提高企业的管理水平和企业　业财务管理的前提条件。明确界定各部门的职责，明确各职位　效益，而要做好财务管理并非一个人或者一个部门的的责任。　人员的工作要求和职责范围，才能各司其职，工作开展起来井　其需要企业各级领导者的高度重视和大力支持，上下联动、措　井有序。才能提高效率，缩短企业管理机制的过渡期，才可能制　施得力、完善机构、执行坚决、全力以赴的支持财务管理工作的　定出更加清晰完善的企业财务管理制度。　３．２对财务管理制度的完善　执行。同时，作为财务人员也需要自觉提高意识，勤奋学习，提　高自己的积极性和道德修养，加强自己的专业水平和多层次的　不同地区的企业相比由于其环境的不同，当地的政策、管　知识结构，锻炼沟通技巧，用心做好组织安排的任务，不辱使　理制度等等都千差万别，在企业的财务管理中，企业的财务管　命。做到了这样，才能将企业财务管理做好，才能更好的实现企　理一定要符合当地政府或相关部门的条例。不同地区的条例制　业发展壮大的战略方针。　度存在着一定差异，比如会计准则的差异、税收制度的差异等　等，这就直接造成了财务难以集中管理。同时，还有比如报表统　参考文献：　计口径不一样、会计年度不同、固定资产折旧年限的认定、合并　Ｅｌｉ庞进，胡浩波．建筑企业工程项目财务管理现状及对策叫．行政事　纳税、权益作为资产投资等方面都不一样，造成了企业财务管理　业资产与财务：下，２０１２（１２）：１８５．　面临着更多的麻烦，这就需要企业在财务管理上放开眼界，不断　［２］胡军涛．工程项目财务管理存在的问题及对策叫．技术与市场，２０１２　的完善制度，最大限度利用财务管理制度为企业生产价值。　（６）：３ｌ０～３１１，３１３．　３．３规范企业工程项目活动流程　［３］王玉娥．海外工程项目财务管理问题初探［Ｊ］．现代商业，２０１１（３５）：　在企业经济项目工程活动开展前，需要认真的参与了解活　２４０，２３９．　动方案，对企业活动开支有一个总体的预算和把握，从活动方　［４］邓涛．总结问题、反思定位提高工程项目财务管理的效率啪．商业　案设计开始，坚持“保证质量的前提下不浪费资源”，对企业合　经济，２０１２（１８）：５２—５４．　同价款的支付、工程结算、工程决算等流程严格管理和规范，财　Ｅ５３杨明鑫．对海外石油工程项目财务管理的思考［Ｊ］．中国乡镇企业会计，　２Ｏ１２（４）：８３．　务部门作为掌握着企业工程财务的管理部门，要对工程项目活　［６］黄晓斌，李丽芳．试论工程项目财务管理中的内部控制设计啪．中　动的每一个环节每一个时期的工程造价进行解决。在工程项目　国总会计师，２０１ｌ（１０）：１２８～１２９．　进展过程中，跟随工程项目各个阶段，记录计价标准的变化，按　照概算明细细化审核资金的使用，加强对经济活动的控制，不　作者简介：陈颖（１９７６～），女，汉族，会计师，本科，主要负责会计　断的将工程进展的实际情况与计划做对比，找出偏差加以分析　核算及税收管理工作。　２０８广东科技２０１３　５第１０期